壞帳損失處理在所得稅中的納稅籌劃

2019-05-20

企業發生的壞賬損失，可按月預提壞賬準備金，于年度終了再按年未應收帳款余額的3－5‰清算，計入當期費用。未提壞帳準備金的企業，發生的壞賬損失，據實計入當期費用。

　　企業當年發生的壞賬損失，超過上一年計提的壞賬準備全部分，計入當期費用；少于上一年計提的壞賬準備金部分和收回已核銷的壞帳時，沖減當期費用。

　　壞賬準備金的提取比例，由企業根據預計出現的壞賬情況在規定的范圍內自定。

　　稅法規定：納稅人按財政部的規定提取商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額扣除。不建立壞賬準備金的納稅人，發生的壞帳損失，經主管稅務機關核定后，按當期實際發生數扣除。壞賬損失的財務處理方法，主要有直接沖銷法和備抵法。哪一種方法對減輕稅負更為有利呢？

　　例：某公司1997年1月銷售商品20000件，單價100元，貨款未收到，若采用直接沖銷法處理，結果如下：（稅金略）

　　1997年發生應收賬款時

　　借：應收賬款 2000000

　　  貸：主營業務收入 2000000

　　2000年核準為無法收回的壞賬

　　借：管理費用 2000000

　　  貸：應收賬款 2000000

　　若某公司按應收賬款余額比例法，提取壞賬比例5‰，采用備抵法處理，結果如下：

　　1997年發生應收賬款時

　　借：管理費用——壞賬損失 10000

　　  貸：壞賬準備 10000

　　2000年確定為壞賬時

　　借：壞賬準備 10000

　　  貸：應收賬款 10000

　　可見，采用備抵法可以增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額。即使兩種方法計算的應交納所得稅數額是一致的，但備抵法將應納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業的流動資金，如下：

　　2000000×33%＝660000（元）

　　（2000000－10000）×33%＝656700（元）

　　660000－656700＝3300（元）

　　僅這一筆業務，備抵法就使企業無償使用國家稅款3300元。

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