關于征求《企業會計準則解釋第13號[征求意見稿]》意見的函

財辦會[2019]30號                       2019-9-23

G國務院有關部委、有關直屬機構辦公廳(室)，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財政局，財政部各地監管局，有關單位：

　　為解決企業會計準則執行中出現的問題，保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，我們起草了《企業會計準則解釋第13號(征求意見稿)》?，F印發你們，請組織征求意見，并于2019年10月25日前將意見反饋至財政部會計司，反饋意見材料中請注明聯系人及其聯系方式。

　　聯系人：財政部會計司制度二處羅雪嬌

　　通訊地址：北京市西城區三里河南三巷三號100820

　　聯系電話：010-68552897

　　電子郵箱：zhiduerchu mof.gov.cn

　　附件：

　　1．企業會計準則解釋第13號(征求意見稿)

　　2．《企業會計準則解釋第13號(征求意見稿)》起草說明

財政部辦公廳

2019年9月23日

　　附件1:

企業會計準則解釋第13號(征求意見稿)

　　一、商品經紀商從商品現貨市場交易中獲取的、且以交易為目的持有的、為從價格波動中獲取利潤的大宗商品的計量

　　答：該問題主要涉及《企業會計準則第1號——存貨》(財會〔2006〕3號)等準則。

　　商品經紀商從商品現貨市場交易中獲取的、且以交易為目的持有的、為從價格波動中獲取利潤的大宗商品，應當按公允價值減去出售費用后的凈額計量，其變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　二、企業與其所屬企業集團其他成員企業等相關的關聯方判斷

　　答：該問題主要涉及《企業會計準則第36號——關聯方披露》(財會〔2006〕3號，以下簡稱第36號準則)等準則。

　　除第36號準則第四條規定外，下列各方構成關聯方，應當按照第36號準則進行相關披露：

　　(一)企業與其所屬企業集團的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業或聯營企業；(二)企業的合營企業與該企業的其他合營企業或聯營企業。

　　三、企業合并中取得的經營活動或資產的組合是否構成業務的判斷

　　答：該問題主要涉及《企業會計準則第20號——企業合并》(財會〔2006〕3號，以下簡稱第20號準則)、《〈企業會計準則第20號——企業合并〉應用指南》(財會〔2006〕18號，以下簡稱第20號指南)等規定。

　　(一)構成業務的要素。

　　根據第20號準則的規定，涉及構成業務的合并應當比照第20號準則規定處理。根據第20號指南的規定，業務是指企業內部某些生產經營活動或資產的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入，但不構成獨立法人資格的部分。合并方在合并中取得的生產經營活動或資產的組合(以下簡稱組合)構成業務，通常應具有下列三個要素：

　　1．投入，指原材料、人工、必要的生產技術等無形資產以及構成生產能力的機器設備等其他長期資產的投入。

　　2．加工處理過程，長沙工商代辦，指具有一定的管理能力、運營過程，能夠組織投入形成生產能力的系統、標準、協議、慣例或規則。

　　3．產出，包括為客戶提供的產品或服務、為投資者或債權人提供的股利或利息等投資收益，以及企業日?；顒赢a生的其他經濟利益。

　　(二)構成業務的判斷條件。

　　合并方在合并中取得的組合應當同時具有投入和實質性加工處理過程，且二者相結合對生產能力有顯著貢獻，該組合才構成業務。

　　合并方在合并中取得的組合是否有實際產出并不是判斷業務的必備條件，企業應當考慮產出的下列情況分別判斷加工處理過程是否是實質性的：

　　1.該組合在合并日無產出的，同時滿足下列條件的加工處理過程應判斷為是實質性的：(1)該加工處理過程對投入轉化為產出至關重要；(2)具備執行該過程所需技能、知識或經驗的有組織的員工，且具備必要的材料、權利、其他經濟資源等投入。

　　2.該組合在合并日有產出的，滿足下列條件之一的加工處理過程應判斷為是實質性的：(1)該加工處理過程對持續產出至關重要，且具備執行該過程所需技能、知識或經驗的有組織的員工；(2)該加工處理過程對生產能力有顯著貢獻，且該過程是獨有、稀缺或難以取代的。