2017年12年29日，國家稅務(wù)總局局長簽發(fā)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（以下簡稱“新辦法”），該辦法自2018年2月1日起施行。關(guān)于一般納稅人登記管理，之前涉及到的主要文件為《增值稅暫行條例》及其實施細則、國家稅務(wù)總局令第22號令、國稅函〔2010〕137號、國稅函〔2010〕139號、國稅發(fā)〔2010〕40號、國家稅務(wù)總局公告2013年第75號、國家稅務(wù)總局公告2015年第18號、國家稅務(wù)總局公告2015年第74號、國家稅務(wù)總局公告2016年第23號等

　　總體看，新辦法綜合了原規(guī)定相關(guān)條款，只是有幾處變化，總體征管方式不變。下文主要就新登記辦法下增值稅納稅人身份籌劃相關(guān)的內(nèi)容，結(jié)合案例進行介紹。

新辦法備受關(guān)注的幾個要點

　　新登記辦法第二條明確超標準納稅人，除特殊規(guī)定外，應(yīng)當（即必須）向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。具體的標準跟之前相比沒有變化，具體如下：銷售貨物及加工、修理修配勞務(wù)納稅人50萬元以上；商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上；營改增納稅人年應(yīng)稅銷售額500萬元以上。

　　理解上述標準時，需要注意以下方面：

　　經(jīng)營期“年”的理解

　　這里不是指自然年度（歷年），是指“連續(xù)不超過12個月或四個季度”，即滾動計算，新辦法增加了“或四個季度”，主要是大多數(shù)小規(guī)模納稅人都實行按季度申報，如沒有該規(guī)定，會出現(xiàn)季度申報中間超標的情形。

　　案例1：某咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人按季度申報繳納增值稅，2017年第四季度開始經(jīng)營，2017第四季度不含稅銷售額200萬，預(yù)計2018年第一季度250萬、第二季度150萬，第三季度200萬，第四季度250萬。則2017年第四季度至2018年第二季度銷售額合計200+250+150=600萬，已經(jīng)超過500萬，長沙工商稅務(wù)，符合一般納稅人登記標準，須向主管稅務(wù)機關(guān)申請登記為一般納稅人。

　　應(yīng)稅銷售額是否含稅

　　應(yīng)稅銷售額均為不含稅金額，申報表填報、會計處理也一樣。

　　差額計稅項目怎么確定

　　新辦法明確規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算，此處主要是受營改增政策影響。

　　案例2：某小規(guī)模納稅人，連續(xù)4個季度的銷售額是600萬，可以差額扣除的金額是400萬，其應(yīng)稅銷售額是600萬，而不是200萬

　　應(yīng)稅銷售額是否包括免稅部分

　　新辦法明確應(yīng)稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額，與原規(guī)定（國稅函〔2010〕139號文第一條）列舉項目相比，刪除了“稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額”兩個項目，該做法是因為“納稅申報銷售額”已經(jīng)將上述兩個項目包括在內(nèi)，不能理解為“免稅銷售額”不計算應(yīng)稅銷售額。

　　查補收入的計算期間

　　國稅函〔2010〕139號文第一條曾明確稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額直接計入查補申報當月，新辦法未采錄該項規(guī)定。該情況下，“稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額”應(yīng)計入稅款所屬期還是計入查補申報當月？

　　我認為，在國稅函〔2010〕139號文第一條沒有被廢止，沒有其他新規(guī)定出臺前，仍然按當前的方式處理，計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

　　案例3：某咨詢企業(yè)按季度申報納稅，每季度收入120萬元，連續(xù)4個季度480萬元，如其據(jù)實申報，并未達到增值稅一般納稅人500萬元的標準。如該企業(yè)每個季度隱瞞收入80萬元，稅務(wù)機關(guān)一次性查補3年，于2018年4月一次性補稅80*4*3=960萬元，則960萬元直接計入2018年4月，而不是分攤到以前年度。該咨詢企業(yè)會因為該事項被要求登記為增值稅一般納稅人。

　　“偶然發(fā)生”的理解

　　新辦法第二條明確:納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。此處“偶然發(fā)生”，即”不經(jīng)常發(fā)生“，2010年3月24日國家稅務(wù)總局在線咨詢曾解釋：不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指偶發(fā)處置自己使用過物品等增值稅應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人。

　　之前就這個點，有過一些規(guī)定和案例，也相應(yīng)有籌劃處理方式。

　　案例4：營改增之前，某廣州餐飲企業(yè)，中秋前后會自制月餅銷售，銷售額如超50萬元即會被認定為增值稅一般納稅人，按17%繳納增值稅，由于進項稅額較少，該企業(yè)將月餅銷售業(yè)務(wù)安排在中秋節(jié)前后的3個月內(nèi)體現(xiàn)，從而利用“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為“保持小規(guī)模納稅人身份，按3%繳納增值稅（注：廣州國稅之前對偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的解釋是”連續(xù)12個月的經(jīng)營期內(nèi)增值稅應(yīng)稅行為不超過3個月“，餐飲企業(yè)除月餅銷售外，其他業(yè)務(wù)均繳納營業(yè)稅）