一、與重組有關的稅會差異都在5100重組表調整？

 

　　重組業(yè)務復雜，一般會涉及到二個及以上重組當事方，新5100“重組及遞延納稅調整表”繼續(xù)保持簡潔干練風格，只負責重組事項中部份稅會差異的調整。

 

　　資產收購中，A是收購方，以增發(fā)自身股份收購B公司擁有的50%以上資產，雙方選擇特殊性稅務處理。

 

　　由于選擇特殊性稅務處理，重組完成年度B公司不確認所得稅上的資產轉讓所得，此時的稅會差異，在5100表“資產收購”行次進行納稅調整。

 

　　B公司在本次重組中，取得對價是A公司增發(fā)股份，取得的A公司的股份計稅基礎是以原有置出資產計稅基礎替代。在重組完成年度及股權持有年度，無需進行納稅調整。等到B轉讓A股份或股權時，填寫5030投資收益表調整或5090資產損失表調整。

 

　　A公司取得B公司的資產，以B公司原有資產計稅基礎確認。此時資產的會計成本和稅收計稅基礎如有差異，涉及固定資產、無形資產的，在5080資產折舊攤銷表進行納稅調整。涉及到原材料等存貨的稅會差異，如何調整及在哪里調整，現(xiàn)行政策和申報表都沒給出答案。

 

　　二、殘疾人工資加計扣除和研發(fā)費加計扣除能否同時適用？

 

　　企業(yè)的殘疾員工專門從事研發(fā)活動，企業(yè)為其發(fā)放的工資能不能同時享受研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠和殘疾人工資的加計扣除優(yōu)惠?加計扣除是所得稅里一個比較特別的稅收優(yōu)惠方式，它是國家為了鼓勵企業(yè)一些特定行為，給予所得稅上增加扣除金額、少繳所得稅的優(yōu)惠。加計扣除可以理解為國家給予納稅人的一種補助，但這種補助不是直接以貨幣形式、而是以讓企業(yè)少繳所得稅形式實現(xiàn)。從這種角度來理解，企業(yè)既安置了殘疾人、又開展了研發(fā)活動，二項行為都需要鼓勵，應該可以同時享受二種加計扣除優(yōu)惠。從7010表設計來看，也不存在二者同時享受需要調整的欄次或只能享受一項的說明。

 

　　三、股權轉讓時為什么不能確認免稅的股息紅利？

 

　　企業(yè)處置持有的股權或股份，有三個途徑：轉讓股權、撤資減資、清算。在7011股息紅利免稅表中，設置了專門列次，專門填寫撤資減資、清算中對應可享受免稅的股息紅利，唯獨沒有轉讓股權。

 

　　為什么股權轉讓中不能確認免稅的股利呢？A公司持有B公司100%股權，股權成本和計稅基礎都是10。轉讓時B公司實收資本10，留存收益5，A公司按凈資產賬面價15轉讓給C公司。對應的留存收益部份5能不能夠享受股息紅利免稅？答案是不能。設想一下，如果在A公司轉讓的環(huán)節(jié)可以確認免稅的話，5對應的股息紅利，在A公司免了稅，同時C取得B公司股權后又可免一道稅，這樣會造成重復免稅。所以現(xiàn)行所得稅規(guī)定，持有股權環(huán)節(jié)的股利確認時點，以作出分配時點來確認，而在股權轉讓環(huán)節(jié)不得確認股息紅利。

 

　　為什么在撤資減資和被投資企業(yè)清算時，投資方可確認對應的部分享受免稅呢？撤資減資也好，企業(yè)清算也好，對應的被投資企業(yè)的股權或股份已經滅失，此時給予的免稅，長沙公司注銷，不但不會引起重復免稅，同時又消除了對同一筆利潤的重復征稅，因此國稅總局11年34號公告和財稅（2009）60號文件，對撤資減資、清算作出了確認股息紅利的免稅規(guī)則。