一、稅前扣除的憑證只包括發(fā)票？

　　諸多所得稅文件中都強(qiáng)調(diào)，必須取得有效的憑證才能稅前扣除，從來(lái)沒(méi)有文件說(shuō)必須取得發(fā)票才能稅前扣除。

　　實(shí)際操作中又是如何掌握的呢？鑒于稅收征管現(xiàn)狀，“以票控增值稅”是最好管理手段，“以票抵所得稅”也是公認(rèn)做法。所以所得稅扣除憑證，可用二句話概念：稅前扣除憑證不只限于發(fā)票；是增值稅應(yīng)稅行為的必須取得發(fā)票（部份特殊行業(yè)除外）。

　　例如A企業(yè)供貨給B企業(yè)，發(fā)生銷售后，B企業(yè)沒(méi)有及時(shí)付清貨款，按合同約定B企業(yè)支付A企業(yè)延期付款利息100，這100屬于A企業(yè)的增值稅應(yīng)稅行為，所以B企業(yè)必須取得發(fā)票才能所得稅前扣除。如A企業(yè)與B企業(yè)簽訂供貨合同后，由于A企業(yè)不能及時(shí)供貨致使沒(méi)有達(dá)成交易，根據(jù)合同A企業(yè)須支付B企業(yè)違約金100，這100違約金不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，A企業(yè)在稅前扣除時(shí)，無(wú)需憑發(fā)票，只需憑雙方合同協(xié)議、付款憑證等可稅前扣除。

　　稅前扣除憑證除發(fā)票外，還有表、據(jù)、單、書(shū)等。表如工資表、折舊表；據(jù)如行政事業(yè)收據(jù);單如行程單;書(shū)如繳款書(shū)合同協(xié)議等。

　　二、支付給金融機(jī)構(gòu)利息，不需要納稅調(diào)整？

　　5000納稅調(diào)整表18行“利息支出”的填表說(shuō)明寫(xiě)道，本行只調(diào)整納稅人向非金融企業(yè)借款利息調(diào)整。向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的利息就不需要調(diào)整了么？

　　所得稅法實(shí)施條例38條規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)的借款利息準(zhǔn)予扣除。但這并不代表所有金融機(jī)構(gòu)利息可以無(wú)條件全部扣除，下列三種情況也可能需要納稅調(diào)整：

　　1、未按規(guī)定取得扣除憑證需要納稅調(diào)整。支付給銀行利息，營(yíng)改增前憑結(jié)息單扣除，營(yíng)改增后絕大部份稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求取得銀行開(kāi)具的普通發(fā)票才能稅前扣除，如未取得發(fā)票必須納稅調(diào)整。這種情況應(yīng)該在5000表30行“其他”欄次填報(bào)調(diào)整。

　　2、超過(guò)債資比利息調(diào)整。一般企業(yè)向關(guān)聯(lián)方金融機(jī)構(gòu)的借款，超過(guò)債資比限制的，如不符合財(cái)稅（2008）121號(hào)規(guī)定條件的，長(zhǎng)沙工商代辦，對(duì)應(yīng)的利息有可能需要進(jìn)行納稅調(diào)整。此時(shí)納稅調(diào)整，不是一般意義上的納稅調(diào)整，而適用特別納稅調(diào)整規(guī)則，在5000表43行“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”進(jìn)行。

　　3、把銀行借款無(wú)償拆借給其他單位使用。企業(yè)與企業(yè)之間無(wú)償拆借資金，在所得稅上是否要視同銷售，有很大爭(zhēng)論。很多稅務(wù)機(jī)關(guān)的掌握口徑，資金借出方如果有銀行借款等利息支出，同時(shí)把錢借給其他單位或個(gè)人無(wú)償使用，對(duì)應(yīng)的利息支出，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出，按相關(guān)性原則不得稅前扣除，此時(shí)的利息調(diào)整在5000表27行“與取得收入無(wú)關(guān)支出”調(diào)整。

　　三、納稅調(diào)整技巧

　　5000納稅調(diào)整表以及調(diào)整明細(xì)表中列明的調(diào)整事項(xiàng)，如利息調(diào)整、招待費(fèi)調(diào)整、廣告宣傳費(fèi)、福利費(fèi)調(diào)整等事項(xiàng)，并不是說(shuō)涉及該事項(xiàng)的所有調(diào)整都是在這一欄次進(jìn)行。在納稅調(diào)整時(shí)，須按二個(gè)層次進(jìn)行：第一層次：把不能扣或稅法上不屬于本事項(xiàng)列支的的先調(diào)整出來(lái)，不屬于該事項(xiàng)的先剔出來(lái)，與收入無(wú)關(guān)的放到“與取得收入無(wú)關(guān)欄”調(diào)整；應(yīng)該要有發(fā)票沒(méi)取得發(fā)票的到“其他”欄調(diào)整；不應(yīng)在本年扣的到“跨期扣除項(xiàng)目”中去調(diào)整。經(jīng)過(guò)第一層次調(diào)整后，剰下的是可在本年本項(xiàng)目下扣除、但必須受比例限制的費(fèi)用，再到相關(guān)欄次中調(diào)整。這樣分層次調(diào)整，既符合稅收規(guī)定，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)又符合利益最大化原則。如企業(yè)福利費(fèi)100，其中為員工購(gòu)買商業(yè)險(xiǎn)10，食堂支出未取得合法憑證5。調(diào)整方法：第一步，員工商業(yè)險(xiǎn)調(diào)整到”與取得收入無(wú)關(guān)支出“，食堂未取得合法憑證支出5放到”其他“欄。第二步，剰下85再在5050表中”職工福利費(fèi)“欄調(diào)整，和工資的14%比較調(diào)整。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)100，其中20未取得發(fā)票，先把20放到”其他“欄調(diào)整，然后80放在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”欄打六折和扣除限額比較調(diào)整。