財稅【2018】32號文件第一條和第二條的規定，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%和10%。納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。也就是，自2018年5月1日之后，增值稅稅率只有16%、10%和6%三檔，小規模納稅人和簡易計稅的建筑企業的增值稅征收率為3%，房地產企業簡易計稅項目的增值稅稅率為5%。增值稅稅率的變化，跨期合同的發票如何開具才能避免稅收風險呢？

　　根據財稅【2018】32號文件第一條和第二條的規定，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%和10%。納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。也就是，自2018年5月1日之后，增值稅稅率只有16%、10%和6%三檔，小規模納稅人和簡易計稅的建筑企業的增值稅征收率為3%，房地產企業簡易計稅項目的增值稅稅率為5%。在這種增值稅稅率變化的情況下，跨期合同的發票如何開具？肖太壽博士分析如下：

　　（一）增值稅發票開具的時間：納稅義務人發生增值稅納稅義務的時間

　　在增值稅稅率從11%改為10%的執行臨界期，納稅人可能會存在以下開具發票的時間點現象：

　　對供應商而言，會爭取2018年5月1日后開具16%的發票給拖欠貨款的采購方；對于采購方而言，會爭取提前到2018年5月1日前支付拖欠的貨款從而獲得17%的增值稅抵扣發票；對于建筑企業而言，會爭取在2018年5月1日后向發包方開具10%的增值稅發票；對房地產企業而言，會爭取2018年5月1日前支付拖欠的工程款從而獲得11%的增值稅抵扣發票。

　　以上開具發票的時間點不一定是準確的，在2018年5月1日之前還是之后開發票，不是主觀意志決定的，必須是稅法上增值稅納稅義務時間決定開票的時間，否則會有稅務稽查風險。

　　《增值稅發票開具指南》第二章第一節第四條規定：“納稅義務人應在增值稅納稅義務時間發生時開具發票”。基于此規定，納稅人開具發票的時間點有兩種：一是納稅義務人在發生增值稅納稅義務時間時，即使沒有收到款項也必須對外開具增值稅發票；二是納稅義務人在沒有發生增值稅納稅義務時間時，即使收到款項也不對外開具增值稅發票。如果不依照增值稅納稅義務時間點去開具發票一定存在稅收風險。

　　（二）增值稅發票開具依據的原則：發票開具與合同相匹配

　　通過實踐調研發現，企業在開具或索取發票憑證時，必須遵循“發票開具與合同相匹配的原則”，如果發票開具不與合同相匹配，要么是開假票，要么是虛開發票，要么是開具不符合國家有關開票規定的發票。要保證發票入賬進成本，抵扣稅金，沒有稅收風險，必須根據交易合同開具發票。“合同與發票開具相匹配”有兩層含義：一是發票記載標的物的金額、數量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數量、單價、品種相一致；二是發票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務提供方和勞務接受方相一致。

　　（三）不依照增值稅納稅義務時間發生時開具與合同不相匹配的增值稅發票的法律后果

　　根據財稅【2008】40號、財稅【2008】88號，財稅【2009】114號文件的規定，凡是未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除、抵扣增值稅進項稅、和申請出口退稅。基于此稅收政策規定，如果納稅義務人沒有在增值稅納稅義務時間發生時開具的增值稅發票，而且開具的增值稅發票與合同又不相匹配，則開具的增值稅發票是未按規定開具或獲得的合法有效憑據，不可以抵扣增值稅進項稅和企業所得稅，甚至觸犯刑法落入虛開普通發票或虛開增值稅發票的罪名。比如2018年5月1日前就發生增值稅納稅義務時間，應該對外開具發票，可是人為拖延到2018年5月1日后開具發票，是一種漏稅行為。

　　（四）增值稅納稅義務時間的稅收政策規定

　　1、建筑企業的增值稅納稅義務時間

　　根據財稅〔2016〕36號附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條和財稅[2017]58號文件第一條的規定，施工企業增值稅納稅義務時間具體規定如下：

　　第一，納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成后收到款項。