企業(yè)發(fā)生員工離職是件比較平常的事情。離職中存在許多原因，有自行另就職業(yè)的，有被企業(yè)辭退，有企業(yè)改制分流的等等。對于離職的處理，有給予一次性補償金的，也有僅僅結清工資待遇，不給補償?shù)摹τ谄髽I(yè)在員工離職時給予的一次性補償金是否需要扣繳個人所得稅，有許多人認為是在當?shù)厣夏甓绕骄吨畠?nèi)的免稅，但近日發(fā)布的(2018)京02行終770號判決書卻告訴我們并不都是如此。

　　一、員工離職時取得的補償金按照什么繳納個稅？

　　首先看看幾個文件：

　　1.機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，根據(jù)《國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第6號）第一條規(guī)定，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　　2.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收人，根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）第一條規(guī)定，根據(jù)一定的計算方法進行分攤等計算后，與領取當月的“工資、薪金”所得合并后，按照規(guī)定計征個人所得稅。

　　3.對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，根據(jù)《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）第一條規(guī)定，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　從上述綜合分析，員工離職的補償金是按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅的，也符合個稅法實施條例中對工資、薪金所得的解釋，即該所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

　　對于部分存在特殊技術或者商業(yè)機密等，對于特殊的員工給予的以保密和一定時期內(nèi)不得同業(yè)競爭等條件而給予的一次性不競爭款項，則不歸類于一次性補償金，屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，按照“偶然所得”計征個稅。

　　二、員工離職取得的一次性補償金是否存在免稅的事項？

　　對于員工與用人單位解除勞動關系，取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），為超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。這里相當于存在一個專項性的起征點的概念。

　　這條規(guī)定被引用得比較廣泛，政策來源是《財政部 國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）。許多看到該文第一條，就進行了條文的應用，認為適用于所有企業(yè)的離職人員，但是，理解上是偏差的。

　　財稅[2001]157號首先說明的背景條件是，“支持企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體等用人單位推進勞動人事制度改革，妥善安置有關人員，維護社會穩(wěn)定”，長沙公司注銷，因此，該文具體政策是有適用條件的，是針對勞動人事制度改革的用人單位。那么這類企業(yè)又具體是什么呢？

　　財稅[2001]157號的來源是《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號），該文是對一些地區(qū)請示，要求對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟補償金征收個人所得稅政策問題加以明確。可見，這里是專門針對改組、改制或減員增效的企業(yè)。當然，財稅[2001]157號是作了范圍的擴大的，將企業(yè)擴大到企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體等用人單位，將改組、改制或減員增效擴大到勞動人事制度改革。那么，勞動人事制度改革包括哪些呢？筆者并沒有查閱到明確的概念和范圍，但從常理上理解，不應包括企業(yè)正常經(jīng)營過程中的員工離職或者辭退情形。

　　因此，筆者的理解是對于性質不變、股份不變的情況下，員工的離職的一次性補償金就不適用財稅[2001]157號的個稅政策，需要按照“工資、薪金所得”的一般規(guī)定計征。(2018)京02行終770號判決書，筆者認為就是這一思路的反映。當然為了避免歧義，建議對財稅[2001]157號的適用范圍作進一步的明確。

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