西南交大土木學(xué)院楊其新教授團(tuán)隊(duì)“隧道及地下工程噴膜防水材料”項(xiàng)目，從2004年起申請(qǐng)了6項(xiàng)發(fā)明專利。2010年，西南交大國(guó)家大學(xué)科技園將該項(xiàng)目作為職務(wù)科技成果混合所有制試驗(yàn)，成功地將由西南交大所有的專利變更為該教授團(tuán)隊(duì)與國(guó)家大學(xué)科技園共同所有。

　　然后，經(jīng)第三方評(píng)估作價(jià)500萬(wàn)元入股成都嘉州新型防水材料公司，楊其新教授團(tuán)隊(duì)持有其中的300萬(wàn)元股份。該成果在成都嘉州新型防水有限材料公司內(nèi)又經(jīng)過(guò)3年多的產(chǎn)品化研發(fā)，終于在2014年完成了產(chǎn)品化。

　　條件假設(shè)

　　1、假設(shè)“隧道及地下工程噴膜防水材料”項(xiàng)目評(píng)估作價(jià)600萬(wàn)元，其中500萬(wàn)元入股，100萬(wàn)元由嘉州新型防水材料公司以現(xiàn)金形式支付給西南交大土木學(xué)院；

　　2、假設(shè)西南交大土木學(xué)院，拿出50萬(wàn)元給予楊其新教授團(tuán)隊(duì)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)；

　　3、假設(shè)以上科技成果轉(zhuǎn)化案例發(fā)生在2018年7月；

　　涉稅解析

　　一、增值稅

　　政策依據(jù)

　　1、根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第九條規(guī)定，科技成果持有者可以采用下列方式進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化：

　　（一）自行投資實(shí)施轉(zhuǎn)化；

　　（二）向他人轉(zhuǎn)讓該科技成果；

　　（三）許可他人使用該科技成果；

　　（四）以該科技成果作為合作條件，與他人共同實(shí)施轉(zhuǎn)化；

　　（五）以該科技成果作價(jià)投資，折算股份或者出資比例。

　　2、根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第二十六條規(guī)定，科技成果完成單位與其他單位合作進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化的，應(yīng)當(dāng)依法由合同約定該科技成果有關(guān)權(quán)益的歸屬。合同未作約定的，按照下列原則辦理：

　　（一）在合作轉(zhuǎn)化中無(wú)新的發(fā)明創(chuàng)造的，該科技成果的權(quán)益，歸該科技成果完成單位；

　　（二）在合作轉(zhuǎn)化中產(chǎn)生新的發(fā)明創(chuàng)造的，該新發(fā)明創(chuàng)造的權(quán)益歸合作各方共有；

　　（三）對(duì)合作轉(zhuǎn)化中產(chǎn)生的科技成果，各方都有實(shí)施該項(xiàng)科技成果的權(quán)利，轉(zhuǎn)讓該科技成果應(yīng)經(jīng)合作各方同意。

　　3、根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》相關(guān)規(guī)定：

　　一、下列項(xiàng)目免征增值稅

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　　（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

　　政策解析

　　通過(guò)對(duì)上相關(guān)規(guī)定的分析，科技成果轉(zhuǎn)化的方式多種多樣，但無(wú)論采用何種形式，都不需要繳納增值稅。

　　二、企業(yè)所得稅

　　政策依據(jù)

　　1、自2015年10月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含，下同）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（公告2015年第82號(hào)）

　　2、企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。（財(cái)稅［2016］101號(hào)）

　　政策解析

　　通過(guò)對(duì)以上政策的分析，不同的科技成果轉(zhuǎn)化方式，所適用的所得稅政策是不一樣的。

　　1、如果科技成果轉(zhuǎn)化，發(fā)生了技術(shù)轉(zhuǎn)讓，則適用轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，如果被投資企業(yè)全部以股票（權(quán)）支付，則可以享受遞延納稅；

　　2、如果科技成果轉(zhuǎn)化，未發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，則沒(méi)有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，只有被投資企業(yè)全部以股票（權(quán)）支付時(shí)，才可以享受遞延納稅；

　　三、個(gè)人所得稅

　　政策依據(jù)

　　1、依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校（以下簡(jiǎn)稱非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校）根據(jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。

　　2、科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函[2007]833號(hào)）

　　3、獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對(duì)其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。（國(guó)稅發(fā)[1999]125號(hào)）

　　政策解析