《證券時(shí)報(bào)》刊發(fā)記者調(diào)查文章：《險(xiǎn)企凈利縮水之謎：傭金扣除一刀切下的轉(zhuǎn)型困惑》，直指“高速增長(zhǎng)的所得稅正在成為部分險(xiǎn)企難以承受之重”，文章認(rèn)為，“由于9年前制定的險(xiǎn)企手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除比例低于當(dāng)前行業(yè)實(shí)際支出水平，今年有險(xiǎn)企凈利潤(rùn)增長(zhǎng)承壓，目前行業(yè)關(guān)于調(diào)整手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除比例的呼聲日盛。”

　　讀罷此文，我頓感如哽在喉、不吐不快。因?yàn)槲恼旅黠@采訪到多位險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)人士，對(duì)不同險(xiǎn)企的痛點(diǎn)抓得很準(zhǔn)，可惜未及保險(xiǎn)傭金扣除難題的本質(zhì)，藥方仍可優(yōu)化改進(jìn)。

　　一、由來

　　現(xiàn)行保險(xiǎn)行業(yè)傭金扣除政策出自《企業(yè)所得稅法》施行之后的財(cái)稅[2009]29號(hào)文。

　　要真正理解29號(hào)文，須了解其出臺(tái)的背景，尤其是此前《企業(yè)所得稅暫行條例》下的若干文件，比如國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)，國(guó)稅函[2002]960號(hào)，財(cái)稅[2003]205號(hào)等。

　　財(cái)稅[2009]29號(hào)文比較分析

涉及內(nèi)容   2009年之前   2009年的調(diào)整   說明  
扣除比例   保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)8%
壽險(xiǎn)傭金5%   財(cái)險(xiǎn)15%
壽險(xiǎn)10%   比例調(diào)整，并不再區(qū)分手續(xù)費(fèi)、傭金  
計(jì)算基數(shù)   手續(xù)費(fèi)按當(dāng)年本企業(yè)全部實(shí)收保費(fèi)收入
傭金按保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額，減除退保   當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額   算總賬使操作更簡(jiǎn)化  
計(jì)算方式   手續(xù)費(fèi)直接在當(dāng)年扣除
傭金可在不超過保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)符合規(guī)定比例部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)扣除   除應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)資本化的部分，均在當(dāng)年扣除   表述更概括，但可以資本化的限于計(jì)入資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)和傭金  

　　規(guī)則歷史梳理至此，可以用兩句話來歸納我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)傭金手續(xù)費(fèi)扣除的政策：

　　——歷來不變的是，始終堅(jiān)持對(duì)傭金、手續(xù)費(fèi)作扣除比例限制；

　　——時(shí)有改變的是，圍繞兩方面問題，一是比例高低調(diào)整（現(xiàn)行財(cái)險(xiǎn)15%、壽險(xiǎn)10%，原來手續(xù)費(fèi)和傭金分別8%和5%）,二是計(jì)算方式調(diào)整（現(xiàn)行是除能計(jì)入資產(chǎn)的作資本化，其他均作費(fèi)用化支出，而之前960號(hào)文有傭金分五年遞延的方式，且須注意這里傭金概念不同于《保險(xiǎn)法》和險(xiǎn)企行規(guī)，而是由169號(hào)文限定的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)個(gè)人代理人。另外，也有其他細(xì)節(jié)調(diào)整）。

　　放在這樣的政策框架下，假設(shè)限制比例扣除作為政策慣例不變，那么，比例高低和計(jì)算方式問題必然不可分割，而且，如何認(rèn)識(shí)保險(xiǎn)傭金手續(xù)費(fèi)的性質(zhì)及計(jì)算處理方式，屬于更為重要的基本問題。

　　二、行業(yè)

　　保險(xiǎn)傭金手續(xù)費(fèi)是什么樣的存在？明明已執(zhí)行這么多年，為何現(xiàn)在矛盾這么突出？回答這些問題，有助于我們理解行業(yè)現(xiàn)實(shí)，從而判斷稅收政策的改進(jìn)方向。

　　本來，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)產(chǎn)品的復(fù)雜性、多樣性，要投保人結(jié)合個(gè)人情況選擇最合適的保險(xiǎn)產(chǎn)品，就顯得不太具有操作性，或時(shí)間上不夠經(jīng)濟(jì)。于是，在市場(chǎng)專業(yè)分工中就催生了保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)和代理的細(xì)分行業(yè)，經(jīng)紀(jì)站在居間角度幫助消費(fèi)者選擇不同保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品并促成保險(xiǎn)交易，代理則是主要受保險(xiǎn)公司委托推廣保險(xiǎn)產(chǎn)品，最后的效果都是專業(yè)中介（經(jīng)紀(jì)代理人）幫助消費(fèi)者（投保人）和生產(chǎn)者（保險(xiǎn)公司）減少信息不對(duì)稱、降低交易成本、提高市場(chǎng)效率。這其中，居間、委托、咨詢的服務(wù)價(jià)值就體現(xiàn)為《保險(xiǎn)法》意義上的傭金，即29號(hào)上的傭金、手續(xù)費(fèi)（本文無說明均統(tǒng)用傭金概念）。

　　在現(xiàn)實(shí)中，保險(xiǎn)行業(yè)傭金水平分產(chǎn)品類型會(huì)有很大的不同。就壽險(xiǎn)或健康險(xiǎn)而言，長(zhǎng)期保險(xiǎn)的特點(diǎn)是傭金前高后低，期繳新單首年高的能達(dá)到當(dāng)年保費(fèi)的100%甚至更多，而跟單傭金則低得多。公開資料顯示，這不是中國(guó)特色，域外成熟保險(xiǎn)市場(chǎng)也是如此。比如，美國(guó)長(zhǎng)期期繳壽險(xiǎn)或健康險(xiǎn)的首年手續(xù)費(fèi)在40%-100%，續(xù)期手續(xù)費(fèi)在1%-2%的水平，3年后不再提取手續(xù)費(fèi)。再如德國(guó)有意外傷害險(xiǎn)傭金首年大約在70%，我國(guó)香港特區(qū)可以達(dá)到80%甚至更高。就財(cái)險(xiǎn)而言，以商業(yè)車險(xiǎn)為例，手續(xù)費(fèi)高至百分之二、三十，事實(shí)上突破30%也不鮮見。