法國電力集團、東航等一大批企業已在海南“搶灘登陸”，專家提醒：投資海南自貿港 稅務安排早思量

　　7月13日，海南自由貿易港建設項目（第二批）集中開工活動在海南省各地同步舉行，共集中開工項目121個，總投資281億元，今年計劃投資59億元，項目類型涵蓋產業發展、基礎設施提質升級、民生公共服務等領域。

　　榕樹椰林、碧海銀沙。伴隨著《海南自由貿易港建設總體方案》的頒布，海南自由貿易港突破性稅收政策，長沙公司注銷，成為企業關注的熱點之一。那么，海南自由貿易港的稅收政策有何突出特點？企業在投資時應該高度重視哪些問題？低稅率是否會使海南成為“避稅天堂”？帶著這些問題，本報記者近日采訪了相關企業和有關專家。

　　總體印象：低稅率“讓人興奮”

　　位于?？谑行阌^的?？趪腋咝录夹g產業開發區內，有一個占地500畝的工業園區——海南金鹿工業園。由于其地理位置優越，目前已入駐140家中小微企業。最近一段時間，令海南金鹿投資集團有限公司董事長葉茂開心的是，越來越多的企業撥通招商電話、咨詢入駐工業園的具體事宜。葉茂說，這一可喜的變化，主要歸功于《海南自由貿易港建設總體方案》（以下簡稱《方案》）以及一系列配套稅收政策的頒布。“低稅率成為海南自由貿易港最突出的稅收政策特點，吸引了大量投資者的目光。”葉茂說。

　　什么是自由貿易港？國家稅務總局稅收科學研究所研究員李平介紹，自由貿易港是國家劃定港口及其后方一塊特定的區域，允許境外貨物、資金或外方交通運輸工具自由進出的港區，其最突出的特點是“境內關外”，即從地理范疇來說，是在國家（或地區）境內，但從行政監管來看，則是在海關管理關卡之外，免于實施通常的海關監管制度。與自由貿易區等其他對外開放特殊功能區域相比，自由貿易港是目前全球開放水平最高的特殊經濟功能區。

　　李平分析，自由貿易港有著區域面積更大、自由范圍更廣、可以發展離岸金融等特點?！斗桨浮分赋?，海南自由貿易港將按照“零關稅、低稅率、簡稅制、強法治、分階段”的原則，逐步建立起與高水平自由貿易港相適應的稅收制度。海南中翰紅日誠稅務師事務所所長王書紅表示，《方案》中大密度的稅收優惠，將直接降低企業稅負，提升企業利潤水平，這讓很多有投資意向的企業家“感到興奮”。

　　企業所得稅優惠，最能體現海南自由貿易港“低稅率”的特點?！?span>財政部 稅務總局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號，以下簡稱“31號文件”）明確，對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；對在海南自由貿易港設立的旅游業、現代服務業、高新技術產業企業新增境外直接投資取得的所得，免征企業所得稅；對在海南自由貿易港設立的企業，新購置（含自建、自行開發）固定資產或無形資產，根據單位價值的不同，可一次性在計算應納稅所得額時扣除或可采取加速折舊、攤銷處理。

　　在關注海南自由貿易港企業所得稅優惠的同時，海南龍盤油田科技有限公司董事長徐心敬還十分關注相關的個人所得稅優惠。自2013年成立以來，公司已由單純的石油服務基地發展為石油科技產業園區。園區引進一批大學院校、科研機構，需要聘請大量高端人才。《方案》明確，對在海南自由貿易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免征。對此，徐心敬激動地說：“力度如此之大的個稅優惠，將有力地幫助我們吸引人才、留住人才，從而為海南的海洋石油產業做大做強貢獻我們的力量。”

　　投資選擇：優先考慮鼓勵類產業

　　7月13日，海南自由貿易港建設項目（第二批）集中開工活動在海南省各地同步舉行，共集中開工項目121個，總投資281億元，今年計劃投資59億元，項目類型涵蓋產業發展、基礎設施提質升級、民生公共服務等領域。

　　《方案》發布后，不少企業對投資海南自由貿易港表現出了濃厚的興趣，部分企業早已“搶灘登陸”。6月13日，在海南自由貿易港重點項目集中簽約儀式上，法國電力集團、中化石油有限公司、中國東方航空股份有限公司、荷蘭殼牌有限公司等一批企業，已與海南省簽訂了35個合作協議。

　　畢馬威海南分公司主管合伙人張嵐嵐建議投資者，在充分考慮企業自身戰略定位、整體發展方向的前提下，應首先關注《方案》中的鼓勵類產業，這樣，既能響應自貿港產業定位，又能充分享受政策紅利。“通覽《方案》，自貿港重點特色產業——旅游業、現代服務業、高新技術產業、金融業、貿易以及貿易服務業等，都是潛在投資者值得優先考慮的。”張嵐嵐說。

　　張嵐嵐建議企業，在確定投資方向和投資領域時，應結合《方案》鼓勵的投資領域和配套稅收優惠政策進行綜合分析。對于企業集團而言，可以優先關注能與集團其他業務板塊形成協同效應，有利于集團整體價值提升的產業板塊。記者了解到，為支持《方案》的落地，稅收優惠及時跟進。31號文件規定，對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；對在海南自由貿易港設立的旅游業、現代服務業、高新技術產業企業新增境外直接投資取得的所得，免征企業所得稅。

　　值得注意的是，《方案》還規定，對鼓勵類產業企業生產的不含進口料件或者含進口料件在海南自由貿易港加工增值超過30%（含）的貨物，經“二線”進入內地免征進口關稅。也就是說，在海南自由貿易港設立的鼓勵類產業的生產加工企業，在享受15%的企業所得稅優惠的同時，還可享受零關稅優惠。“這也進一步說明，投資鼓勵類的產業，在稅收方面將獲得多方面真金白銀的支持。”有關專家說。

　　稅務管理：當前和未來重點不同

　　企業選定投資領域后，緊接著會面臨兩個問題：一是選擇何種投資控股架構，二是選擇何種業務架構運營模式。

　　從實務角度看，投資架構和業務架構，會直接影響企業的稅務管理策略。對此，畢馬威稅務合伙人陳亞麗建議企業一定要具體問題具體分析，采取差異化的稅務管理策略。在海南自由貿易港內的投資，可能是公司現有業務的延伸、可能是全新的業務，也可能是對外投資的承接平臺。投資屬性不同，稅務管理的策略和重點也不同。

　　陳亞麗表示，如果是全新的業務，可以建立獨立的法人機構。為方便運營管理，集團企業可以考慮將需集中管理的服務公司或科技型公司，轉移到海南自由貿易港內。在高端人才可以流動的前提下，享受個人所得稅和企業所得稅雙重優惠。同時，可以考慮將集團中的供應鏈管理和貿易平臺轉移到自由貿易港內，從而充分利用自由貿易港在貿易方面的便利及稅收優惠。

　　實務中，在投資初期落地時，企業可能在優惠行業類型、具體稅收政策的適用條件、財稅處理以及納稅申報等方面產生一些疑問。對此，陳亞麗建議企業與相關政府部門充分溝通，避免由于政策理解不到位帶來的稅務風險，必要時，可尋求專業涉稅服務機構的協助。陳亞麗提醒，企業還需提前準備相關投資落地事宜，做好人力、場地、物資等資源配置，提前規劃好投資架構、業務模式、資金安排以及融資需求，以免延誤投資機遇。如需要進行業務重組，企業則須就重組中的稅務問題進行妥善安排和合理籌劃，避免在重組過程中觸發稅務風險。在人員安排中，企業還需要提前妥善安排派駐人員的戶籍、社保以及人員的后勤需要，并關注個人所得稅申報繳納的銜接問題。

　　根據《方案》規劃，2035年時，海南自由貿易港的產業集群和行業特色必將顯現。屆時，企業可在更廣闊的空間范圍內籌劃自身在自由貿易港中的定位和布局。例如，集團企業的控股平臺、貿易平臺和資金平臺可入駐海南，充分享受自由貿易港的各種便利?；诖?，北京智方圓稅務師事務所董事長王冬生提醒，屆時，集團企業須認真安排海南企業與內地、境外關聯方之間的業務往來，尤其是定價的原則、方式、水平等問題，避免成為稅務機關反避稅調查的對象。

　　實操提醒：海南并非“避稅天堂”

　　15%的優惠稅率，特定行業新增境外所得免征企業所得稅，新購置固定資產或無形資產可享一次性扣除或加速折舊、攤銷優惠……面對這一系列給力的稅收優惠，有人提出，海南自由貿易港豈不是會成為“避稅天堂”？

　　對此，《方案》給出了明確的答復：稅收管理部門按實質經濟活動所在地和價值創造地原則對納稅行為進行評估和預警，制定簡明易行的實質經營地、所在地居住判定標準，強化對偷漏稅風險的識別，防范稅基侵蝕和利潤轉移，避免讓海南自由貿易港成為“避稅天堂”。

　　怎么理解《方案》中的這句話？采訪中，多位專家一致表示，把握“實質性經營”原則是關鍵。31號文件明確，所謂“實質性經營”，就是企業的實際管理機構設在海南自由貿易港，并對企業生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制。

　　根據“實質性經營”原則，在總分機構經營模式下，只有在海南自由貿易港內實質經營的機構，才能夠享受海南自由貿易港稅收優惠。也就是說，企業不能為了降低整體稅負，將海南自由貿易港以外機構的利潤轉移到海南的分支機構，以此來享受海南自由貿易港稅收優惠。王冬生表示，在后BEPS時代，避免低稅率國家（地區）成為“避稅天堂”，已是國際稅收環境大勢所趨。因此，欲借海南自由貿易港稅收優惠之便，恣意避稅的想法不可取。

　　畢馬威轉讓定價總監劉佳佳建議企業，基于“實質性經營”原則，一定要高度關注以下具體問題：企業在海南自由貿易港是否配置辦公場所，是否履行與其所獲利潤相匹配的業務功能？是否配備與企業功能相稱的組織架構與人員團隊？關鍵經濟活動的決策和實施過程是否由企業在海南執行？在交易合同條款、成本費用承擔等方面是否合理反映企業所承擔的功能與風險等。