近日，財政部、國家稅務總局發布了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（修訂草案征求意見稿），對現行條例修改25條，刪除19條，新增19條。征求意見稿體現了三大指導思想：一是保障綜合與分類相結合個人所得稅制度順利實施，明確稅制基本要素；二是按照既要方便納稅人、又要加強征管的原則，理順稅收征管流程，簡便征管措施；三是將實踐中的成熟做法上升為行政法規，完善相關規定。經過深入研究，華稅擇取其中八大亮點與五處不足，并針對不足之處提出修改建議，與讀者一同探討。

　　亮點一：吸引人才——境外人士個稅優惠政策延續

　　新個稅法中修改了中國稅收居民的判斷標準。即在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人，為居民個人。相比于舊的個稅法，判斷稅收居民個人的標準從一年縮短至國際慣例的183天。

　　征求意見稿規定，在中國境內無住所的居民個人，在境內居住累計滿183天的年度連續不滿五年的，或滿五年但其間有單次離境超過30天情形的，其來源于中國境外的所得，經向主管稅務機關備案，可以只就由中國境內企事業單位和其他經濟組織或者居民個人支付的部分繳納個人所得稅。這就是外商俗稱的“五年豁免”和“坐月子條款”。

　　該稅收優惠可以總結為：

具體情形   源于境外所得   源于境內所得  
無住所：
①境內居住累計滿183天的年度連續不滿五年
②滿五年但其間有單次離境超過30天   中國境內企事業單位和其他經濟組織或者居民個人支付的   境外企事業單位和其他經濟組織或者居民個人支付的   七項所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內所得  
    納稅   向主管稅務機關備案，無需納稅   納稅  

　　在華工作的外籍人士（包括港澳臺）只要符合上述“五年豁免”或“坐月子條款”，就可以使稅收居民的計算重新歸零，且該動作可以每五年重復一次。寬免政策的延續，體現了立法部門對于國際人才引進的鼓勵。穩定原有的外籍人士的優惠稅收政策, 有利于加強我國吸引國際人才的競爭力。

　　亮點二：專項附加扣除征管細化，部門協作方便納稅人

　　征求意見稿明確了專項附加扣除的辦理方式，即：（1）取得工資薪金所得的納稅人，可以提供信息由扣繳義務人預扣預繳時辦理；（2）取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的納稅人，應當在匯算清繳時辦理（第三十六條）。其中第一條對廣大工薪階層而言便利不少，免去了自主申報多頭跑的麻煩。但是在征管上征求意見稿同時明確納稅人、扣繳義務人應當按照國務院稅務主管部門規定的期限留存與納稅有關的資料備查（第四十一條）；并且賦予稅務機關可以按照一定比例對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查的權力；在匯算清繳期結束前發現納稅人報送信息不實的，稅務機關責令納稅人予以糾正，在當年匯算清繳期結束前，再次發現上述問題的，稅務機關依法予以處罰（第四十二條）。

　　其次，為了進一步方便納稅人，征求意見稿明確專項附加扣除項目的部門協作配合制度，明確公安、人民銀行、金融監督管理等相關部門應當向稅務機關提供專項附加扣除相關的信息，納稅人經常居住地、戶籍所在地的公安派出所、居民委員會、村民委員會等專項附加扣除涉及的單位和個人應當協助稅務機關核實專項附加扣除相關信息（第四十四條）。此舉切合“放管服”改革的要求，無需納稅人奔波于各政府部門、金融機構，為了獲得一紙證明而勞心勞力。

　　亮點三：扣除范圍具體化、確定化并留有兜底

　　征求意見稿第十三條第一款對“其他扣除”作出了列舉式規定，至此，個稅扣除項目較為明晰，結合新個稅法，可以總結為：

　　1.專項扣除：居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金；

　　2.專項附加扣除：子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息/住房租金、贍養老人支出；

　　3.其他扣除：個人繳付符合規定的企業年金、職業年金，個人購買符合規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出；

　　4.兜底：國務院規定可以扣除的其他項目。