問題描述：企業(yè)現(xiàn)在要注銷，有一筆其他應付款無法償還，如果轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，是按照25%繳納企業(yè)所得稅嗎？

　　如何區(qū)分正常經(jīng)營期間和清算期間，如果我到稅局辦理清算之前，把其他應付款計轉(zhuǎn)入了營業(yè)外收入，清算所得能否繼續(xù)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策呢？我企業(yè)滿足小型微利企業(yè)的條件。

　　【解答】

　　1.經(jīng)營期間與清算期間的劃分

　　企業(yè)清算，是指企業(yè)依據(jù)《公司法》《企業(yè)破產(chǎn)法》等法律法規(guī)規(guī)定的情形，企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)終止，不再持續(xù)經(jīng)營。

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]684號）的規(guī)定，企業(yè)清算時，應當以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。企業(yè)應當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。進入清算期的企業(yè)應對清算事項，報主管稅務機關(guān)備案。

　　因此，在稅務上，具體的清算期間開始時間應該是企業(yè)向稅務機關(guān)進行了清算備案時。

　　2.小微企業(yè)的優(yōu)惠政策在終止經(jīng)營活動前可以享受

　　《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）第二條規(guī)定：

　　對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

　　從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

　　因此，小微企業(yè)年度中間終止經(jīng)營活動的，在終止經(jīng)營活動前滿足稅法規(guī)定，是可以適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策的。

　　3.清算所得不能享受優(yōu)惠政策

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第一條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。第四條規(guī)定，企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

　　《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函〔2009〕388號）附件2：《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及附表填報說明》第12行“稅率”明確“填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%”。

　　參考《天津市國家稅務局 天津市地方稅務局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法〉的公告》（天津市國家稅務局 天津市地方稅務局公告2016年第19號）第十六條規(guī)定，企業(yè)清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，企業(yè)清算所得應按照稅法規(guī)定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　《大連市地方稅務局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定》：十八、關(guān)于清算期間企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用規(guī)定，“除另有規(guī)定的，企業(yè)清算期間，長沙公司注冊，停止執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)清算所得不得享受稅收優(yōu)惠。”

　　綜上所述，貴公司如果確實有不能支付的應付款項，建議在進行清算前的經(jīng)營期間按照稅法確認為應稅收入，以便在經(jīng)營期間享受小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。