增值稅一般納稅人企業由于業務較為復雜，一般需要進行進項稅額轉出的核算。但筆者在服務企業的過程中發現，許多企業在進項稅額轉出計算中，存在一些錯誤認識，長沙工商代辦，不僅可能會導致納稅申報不準確，而且會給自己增加稅收負擔。筆者建議增值稅一般納稅人企業，應準確理解進項稅額轉出的相關規定，合規申報納稅。

　　案例

　　A公司是增值稅一般納稅人。2018年，A公司承接的工程項目，增值稅分別適用一般計稅方法和簡易計稅方法，應稅收入分別為7500萬元和2500萬元。審計人員在對A公司開展2018年度增值稅審計時，發現該公司進項稅額轉出存在疑點。

　　經過梳理，這些疑點信息包括：1.購進工程用挖掘機兩臺，不含稅價格共計200萬元，取得增值稅專用發票，進項稅額32萬元；2.經營租入辦公樓用于行政辦公，租賃期限為2018年2月1日~2020年1月31日，不含稅年租金400萬元，取得增值稅專用發票，進項稅額44萬元；3.購進辦公用品、支付通信費和財產保險費，取得增值稅專用發票，進項稅額分別為13萬元、1萬元和1.20萬元，合計15.20萬元；4.購進裝潢材料用于裝修租入辦公樓，取得增值稅專用發票，進項稅額12.80萬元。

　　上述業務取得的增值稅專用發票均已通過認證，并抵扣進項稅額共計104萬元。

　　A公司財務人員在進行核算時，認為上述業務需辦理進項稅額轉出。其中，第1項~第3項應轉出的增值稅進項稅額為22.80萬元，計算公式為：（32+44+15.2）×2500÷（7500+2500）。對事項4，《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》中規定，其進項稅額應按照規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。因此，辦公樓裝修支出的進項稅額12.80萬元先全額一次性抵扣，再將其中的40%轉出，轉出金額為5.12萬元（12.80×40%）。合計轉出增值稅進項稅額27.92萬元（22.80+5.12）。

　　分析

　　審計人員在分析A公司的稅務處理時發現，A公司的進項稅額轉出存在問題。

　　購進工程用挖掘機無須轉出進項稅額?！?span>財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱36號文件）附件1第二十七條對不得抵扣進項稅額的情形作了規定，包括用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專門用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。挖掘機屬于A公司購進的有形動產，是通用機械設備，且用于一般工程項目，而非專門用于簡易項目。因此，A公司購進工程用挖掘機無須計算進項稅額轉出。

　　租入辦公樓的進項稅額可以抵扣?！?span>財政部 國家稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅[2017]90號）第一條規定，自2018年1月1日起，納稅人租入的不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。因此，A公司經營租入辦公樓用于行政辦公，相應的進項稅額也無須轉出。

　　裝飾辦公樓支出不得抵扣進項稅額。A公司購進材料裝飾租入的辦公樓，而不是裝修自有不動產。因此，分期計算抵扣進項稅額的稅務處理不準確。正確做法是，A公司當年度既有一般計稅方法項目，又有簡易計稅方法項目，其裝修支出發生的進項稅額應按36號文件附件1第二十九條規定的情形，計算不得抵扣的進項稅額。

　　由此，A公司需轉出的進項稅額為7萬元，計算公式為：（15.20+12.80）×2500÷（7500+2500），多轉出金額20.92萬元（27.92-7）。A公司應在調整賬務處理后，按規定辦理納稅申報。