發(fā)展中國家的稅制雖然大多各不相同，但是也有一些大致相似的共同特點。筆者根據(jù)在海外多年實地工作的體會，小結(jié)如下；稅制相對比較簡單，有待規(guī)范，實際操作中不確定性大，需要在試錯和實踐中學(xué)習(xí)和掌握。

　　很多發(fā)展中國家，歷史上曾經(jīng)是西方列強(qiáng)宗主國（如英國，法國，長沙工商稅務(wù)，西班牙，葡萄牙）的殖民地，雖時過境遷，這些國家都已獨(dú)立建國，但是其稅制很多還是沿用過去殖民地最初制定的稅法，并沒有作較大的修改。如，西非原法屬地，其稅制受法國稅制的影響很深；安哥拉、赤道幾內(nèi)亞等國的稅制仍有葡萄牙稅制影響的烙印，老撾，柬埔寨還在沿用法國稅制的體系，南美洲各國還是有西班牙稅制的影響。若有可能，對這些國家原宗主國（如現(xiàn)在英國，法國，西班牙，葡萄牙等發(fā)達(dá)國家）的現(xiàn)行稅制進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，同時對比這些發(fā)展中國家的現(xiàn)行稅制，一定會有助于幫助理解和掌握當(dāng)?shù)氐亩愔啤?/p>

　　雖然說，發(fā)展中各國的稅制有所不同，幾乎是“一國一制”。但是在特定的地理小區(qū)域內(nèi)，還是有一定的共同特點。比如說中亞五國（包括烏茲別克斯坦、吉爾吉斯斯坦、哈薩克斯坦、土庫曼斯坦、塔吉克斯坦），東非共同體（即EAC，包括肯尼亞、烏干達(dá)和坦桑尼亞），西非國家經(jīng)濟(jì)共同體（即ECOWAS，包括貝寧、布基納法索、多哥、佛得角、岡比亞、幾內(nèi)亞、幾內(nèi)亞比紹、加納、科特迪瓦、利比里亞、馬里、尼日爾、尼日利亞、塞拉利昂、塞內(nèi)加爾），中東的海灣六國（即GCC，包括阿拉伯聯(lián)合酋長國、阿曼蘇丹國、巴林王國、卡塔爾國、科威特國、沙特阿拉伯王國），還有在原蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟(jì)體制下（華約組織），現(xiàn)轉(zhuǎn)型學(xué)習(xí)歐盟稅制的東歐國家以及加勒比海區(qū)域的中美洲各國。這些小區(qū)域的國家基本上稅制是相似的，甚至在該小區(qū)域內(nèi)是統(tǒng)一關(guān)稅同盟，享受小區(qū)域內(nèi)的關(guān)稅優(yōu)惠和相關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　從主體收入的稅種來看，大多發(fā)展中國家的主體稅種是流轉(zhuǎn)稅（增值稅或GST），所得稅占比較小，地方稅也較龐雜，（如地方的合同注冊稅，跨省的過路稅，地下資源稅，城市戶外廣告稅等等）。地方稅往往由地方政府相對獨(dú)立立法和征收，中央（聯(lián)邦）政府很難統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。很多發(fā)展中國家開始改革或完善流轉(zhuǎn)稅，如從原來的貨物和服務(wù)稅（GST）改為增值稅，或原來沒有增值稅，現(xiàn)在開始開征增值稅。流轉(zhuǎn)稅的計算相對簡單，所得稅的規(guī)定也不太復(fù)雜。正是因為稅制的相對簡單和不完善，使得當(dāng)?shù)?a href="http://laderaranchdance.com/">稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法解釋帶有一定的隨意性，“走出去”企業(yè)對稅法的理解多憑以往的經(jīng)驗和試錯總結(jié)。從這些年的稅改趨勢來看，很多發(fā)展中國家一方面在降低企業(yè)所得稅稅率，另一方面在提高或保持著較高的代扣代繳企業(yè)所得稅稅率。如安哥拉，其稅收體系建立于20世紀(jì)70年代，近半個世紀(jì)中沒有發(fā)生根本性變化，但從2015年開始，企業(yè)所得稅預(yù)扣稅率開始變動，承包商不動產(chǎn)建設(shè)、改進(jìn)和維護(hù)預(yù)扣稅率從之前的3.5%調(diào)整到6.5%，對中資企業(yè)在建項目產(chǎn)生了較大影響。

　　從征管形式上看，發(fā)展中國家更注重形式。以每月或每季度的納稅申報為例，企業(yè)大多被要求到當(dāng)?shù)?a href="http://laderaranchdance.com/">稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報窗口繳稅，提交的財稅資料的要件很重要，必須達(dá)到形式要求，如相關(guān)費(fèi)用支出必須要對應(yīng)相關(guān)銀行流水單等。

　　從繳稅環(huán)節(jié)上看，發(fā)展中國家更注重實效，注重稅收收入的源泉控繳。很多發(fā)展中國家實行源泉扣繳制，如從業(yè)主支付端、從上游供應(yīng)鏈以及服務(wù)提供商的支付環(huán)節(jié)就進(jìn)行源泉扣繳，且扣繳的稅率比較高。有很多國家直接按照合同金額，或工程支付款項的一定比例，核定征收流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。預(yù)扣預(yù)繳本來是一種稅收預(yù)先征收制度，企業(yè)在年終可以根據(jù)匯算清繳情況多退少補(bǔ)。但實際操作中，企業(yè)多繳退回的操作難度很大，即便是可以申請退稅，也是耗時耗力，還需要花費(fèi)一定的公關(guān)費(fèi)用。

　　值得特別注意的是；近些年來，隨著中國“一帶一路”倡議的推進(jìn)，中資“走出去”企業(yè)越來越多在發(fā)展中國家投資，經(jīng)營，也成為了這些國家的重點稅源及重點稅收管理和監(jiān)管的企業(yè)大客戶。同時，發(fā)展中國家也開始加強(qiáng)了對中資企業(yè)的反避稅的措施。如學(xué)習(xí)中國及西方發(fā)達(dá)國家的稅收檢查，稽查和反避稅的手段和經(jīng)驗，完善轉(zhuǎn)讓定價的法規(guī)，開始做轉(zhuǎn)讓定價的納稅調(diào)整。又如運(yùn)用現(xiàn)代化的手段和方式（如電算化，大數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)取證等）針對中資企業(yè)開始加強(qiáng)征管。也有很多發(fā)展中國家開始積極加入國際間的稅收合作，如依據(jù)雙邊稅收協(xié)定交換稅收情報，通過CRS合作，從對方國家調(diào)取銀行信息，以此進(jìn)行反避稅。

　　還有一些發(fā)展中國家與中國并沒有簽到雙邊稅收協(xié)定。更有甚者，即便很多發(fā)展中國家與中國簽訂有雙邊稅務(wù)協(xié)定，但在實際執(zhí)行中也并不完全遵從和執(zhí)行。對此，中資“走出去”企業(yè)在這些國家遇到明顯錯誤征稅，重復(fù)征稅，歧視待遇等情況，可以求助其在中國所在省級稅務(wù)機(jī)關(guān)及國家稅務(wù)總局，依照雙邊稅收協(xié)定以及中國的《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》，申請啟動雙邊稅收磋商機(jī)制，主張保護(hù)中資企業(yè)應(yīng)有的合法利益，積極爭取落實協(xié)定優(yōu)惠待遇。

　　從稅收立法，執(zhí)法和司法的角度看，大發(fā)展中國家還是延續(xù)了其原殖民宗主國的政治體制。及立法，執(zhí)法，司法三權(quán)分立，中央與地方政府相對獨(dú)立，各司其政。稅務(wù)的具體稅法執(zhí)行部門自由裁量權(quán)較大，具體執(zhí)行尺度也不一致。例如，企業(yè)會面臨當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的隨時檢查、重復(fù)檢查，這類稅務(wù)檢查多以補(bǔ)稅罰款為目的。但是納稅人遇到稅收糾紛和爭議時，需要打官司，即走法院的訴訟程序，而不是像中國那樣，先由稅務(wù)征收機(jī)關(guān)進(jìn)行行政復(fù)議。雖然發(fā)展中國家稅法也有相應(yīng)的法律訴訟程序，但因訴訟過程較長，中資企業(yè)需花費(fèi)很大的訴訟費(fèi)用，聘請專業(yè)中介，請稅務(wù)律師代理打官司。甚至就是贏了官司，但最終執(zhí)行仍是很困難。有很多的“走出去”企業(yè)不愿選擇與稅務(wù)機(jī)關(guān)打官司，希望息事寧人，與當(dāng)?shù)囟惥謪f(xié)商和解。但是因這些國家的執(zhí)法和司法體制的不同，往往稅局的默許，認(rèn)可并不能保證徹底的結(jié)案，隨后因相關(guān)稅務(wù)具體主管或稽查官員的變動，往往會有翻案或重新補(bǔ)征稅款的現(xiàn)象，有的中資企業(yè)甚至有陷入政府的行賄受賄的負(fù)面輿論之中。中資“走出去”企業(yè)一定要克服畏難情緒，力爭走當(dāng)?shù)貒艺?guī)法律訴訟程序，促使法院盡快做出有利的案例判決。

　　在很多的發(fā)展中國家的稅務(wù)專業(yè)中介不夠發(fā)達(dá)，分工不細(xì)，國際化的程度不夠（如很多的當(dāng)?shù)刂薪椴荒苡行У赜糜⑽慕涣鳎瑯O少有能用中文溝通的中介）。很多當(dāng)?shù)貒业闹行?a href="http://laderaranchdance.com/">財稅中介，即做代理記賬，審計，同時還做稅務(wù)申報和稅務(wù)年度清算。甚至財稅中介還兼有提供法律和人力資源的中介服務(wù)。要在這些發(fā)展中國家聘用一個合適的財稅服務(wù)中介，希望其專業(yè)、可靠、還能省費(fèi)和保密非常的不容易。中國“走出去”企業(yè)需要耐心考察和比較當(dāng)?shù)貙I(yè)中介機(jī)構(gòu)的背景和人員水平，慎重選擇合適的當(dāng)?shù)胤?wù)中介，有時甚至需要同時和并行聘請不同的服務(wù)中介，在不斷的合作和磨合，甚至是在試錯后，才能最終選定長期合作的財稅服務(wù)中介。