一個(gè)看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題：注冊(cè)于A市的甲公司，在B市購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)并對(duì)外出租取得租金收入。甲公司是否應(yīng)該在B市繳納（或預(yù)繳）企業(yè)所得稅？

　　一種意見(jiàn)是：不繳。

　　理由是：依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”企業(yè)應(yīng)該在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。由于甲公司未在B市設(shè)立任何機(jī)構(gòu)，所以在當(dāng)?shù)責(zé)o企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

　　另一種意見(jiàn)是：繳。

　　理由是：依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》第二條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”甲公司在B市購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)并出租，屬于“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所”，應(yīng)該在B市辦理稅務(wù)登記。而不動(dòng)產(chǎn)租賃行為是長(zhǎng)期的，不適用臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的報(bào)驗(yàn)登記；應(yīng)該先設(shè)立獨(dú)立法人或分支機(jī)構(gòu)工商登記，再依法辦理稅務(wù)登記并接受稅務(wù)管理。不管是設(shè)立獨(dú)立法人或者分支機(jī)構(gòu)，都應(yīng)該在B市繳納企業(yè)所得稅。2.依據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)，以下稱57號(hào)公告）第二十四條：“以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。”甲公司如果依照規(guī)定成立分支機(jī)構(gòu)，但不能提供分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也不能證明其分支機(jī)構(gòu)身份的，要視同獨(dú)立納稅人繳納企業(yè)所得稅。本案中，甲公司未按規(guī)定在B市成立機(jī)構(gòu)，可參照上述規(guī)定，視同獨(dú)立納稅人繳納企業(yè)所得稅。

　　兩種觀點(diǎn)截然相反。我們不管選擇哪一種觀點(diǎn)，都應(yīng)該對(duì)另一種觀點(diǎn)的理由作出有針對(duì)性的回應(yīng)，才能理直氣壯地堅(jiān)持自己的觀點(diǎn)。如果兩種觀點(diǎn)都自說(shuō)自話，顯然是不能得出令人信服的結(jié)論的。

　　本文持第一種觀點(diǎn)，并對(duì)另一種觀點(diǎn)的理由作以下回應(yīng)。

　　甲公司在外地購(gòu)置并出租的不動(dòng)產(chǎn)，不屬于《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定的“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所”。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）的規(guī)定，非居民企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的，以其取得的租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。如果非居民企業(yè)委派人員在中國(guó)境內(nèi)或者委托中國(guó)境內(nèi)其他單位或個(gè)人對(duì)上述不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，應(yīng)視為其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。由此可見(jiàn)，出租的房屋、建筑物本身并不是生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。如果甲公司派員工常駐B市，在固定辦公場(chǎng)所辦公，履行合同談簽、不動(dòng)產(chǎn)維護(hù)等工作，該辦公場(chǎng)所才屬于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所。而出租的不動(dòng)產(chǎn)，只是甲公司的一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)而已，與“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所”有著本質(zhì)區(qū)別。

　　1、稅務(wù)登記義務(wù)并不等同于納稅義務(wù)。即使甲公司向B市派駐員工負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，構(gòu)成了“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所”，應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，但也不必然承擔(dān)納稅義務(wù)。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)該在不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納增值稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，這是針對(duì)出租不動(dòng)產(chǎn)的特殊規(guī)定；印花稅應(yīng)該在簽訂合同的當(dāng)?shù)乩U納。如果沒(méi)有類似的特殊規(guī)定，納稅人應(yīng)該在機(jī)構(gòu)所在地納稅。就企業(yè)所得稅而言，在異地繳納的情形包括：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定比例預(yù)繳，建筑公司總機(jī)構(gòu)直接設(shè)立的項(xiàng)目部在工程作業(yè)所在地預(yù)繳。針對(duì)在異地出租不動(dòng)產(chǎn)，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)并沒(méi)有其他特別規(guī)定，所以如果不符合異地預(yù)繳的規(guī)定，就應(yīng)該在機(jī)構(gòu)所在地繳納。

　　2、57號(hào)公告規(guī)定的視同獨(dú)立納稅人征稅條款，其適用前提是納稅人在當(dāng)?shù)卦O(shè)立了分支機(jī)構(gòu)。如果沒(méi)有設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，則不能適用該條款。是否設(shè)立分支機(jī)構(gòu)屬于納稅人的經(jīng)營(yíng)自由，稅法無(wú)權(quán)干涉。

　　綜上，甲公司在B市購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)并出租，該不動(dòng)產(chǎn)不屬于“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所”；如果向B市派駐員工，并有固定的辦公場(chǎng)所，則可能構(gòu)成“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所”，應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，但因?yàn)闆](méi)有異地預(yù)繳的特殊規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)該向機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳，無(wú)需向不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納；如果出于保護(hù)地方稅源的考慮，長(zhǎng)沙工商代辦，有關(guān)部門督促納稅人在當(dāng)?shù)卦O(shè)立機(jī)構(gòu)（獨(dú)立法人或分支機(jī)構(gòu)），則應(yīng)按稅法規(guī)定另當(dāng)別論。