納稅人有依法享受減免稅的權利，也有放棄享受減免稅的權利。納稅人如何依據企業(yè)自身經營情況，選擇享受或放棄減免稅權？本期稅喵將結合國家稅務總局2020年第9號公告及總局對相關問題的解答與您分享放棄增值稅減免稅權，你必須知道的事情。

　　01、未享受免稅等同于放棄免稅？

　　案例：某營利性醫(yī)院自2019年1月份開業(yè)以來，其取得的醫(yī)療服務收入，由于財務人員不知道可以享受免稅政策，因此一直按月申報繳納增值稅，直至2020年5月份該醫(yī)院才知曉其符合增值稅免稅條件。問：該醫(yī)院之前未依法享受免稅政策，等同于放棄免稅優(yōu)惠？對其提供的醫(yī)療服務，可否再享受免稅政策？如放棄免（減）稅權，應在何時提出書面聲明？

　　總局公告2020年第9號（以下簡稱9號公告）：

　　一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執(zhí)行期限內，按照納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時間。

　　一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十八條的有關規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權的，應當以書面形式提交納稅人放棄免（減）稅權聲明，報主管稅務機關備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計算繳納增值稅。

　　稅喵分析：9號公告明確了以下關于放棄減免稅權的事項：

　　一是一般納稅人可在減免稅期限內選擇享受減免稅的起始時間，長沙公司注冊，這就意味納稅人未享受減免稅不等同于放棄減免稅權。案例中的營利性醫(yī)院，如果已登記為增值稅一般納稅人，可以在其知曉減免稅政策后依法享受。

　　二是一般納稅人應按完整納稅申報期限選擇實際享受減免稅的起始時間。案例中的營利性醫(yī)院屬于按月申報的納稅人，可以選擇從2020年的5月份開始享受免稅政策，而不可以選擇從月份的中間開始享受免稅政策。如果納稅人屬于按季申報的納稅人，應該選擇從季度的首月開始享受減免稅政策。

　　三是營改增一般納稅人要求放棄減免稅權的，應以書面形式提交納稅人放棄免（減）稅權聲明，報主管稅務機關備案。之前，營改增納稅人要求放棄減免稅權，并沒有國家層面的文件明確要求納稅人應提交聲明并報主管稅務機關備案。實際工作中，多數(shù)稅務機關均要求所有納稅人（包括小規(guī)模納稅）應提交聲明，并履行備案手續(xù)。

　　四是納稅人只有在已享受減免稅后，要求放棄免（減）稅權的，才涉及提交聲明。因此，符合減免稅條件但因各種原因未享受的，并不視同納稅人放棄減免稅權。較財稅[2007]210號文件，9號公告明確了提交聲明的時間，使得政策更加有利于納稅人。

　　注：財稅[2007]210號：生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。

　　五是一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人應注意之前取得的增值稅抵扣憑證能否抵扣進項稅額的問題。

　　思考：9號公告并未提及一般納稅人放棄減免稅權，36個月內不得再申請享受的問題。一般納稅人如放棄減免稅權，再申請享受是否受36個月限制呢？

　　稅喵分析：應受36個月限制。因為此項規(guī)定是增值稅暫行條例實施細則中關于放棄減免稅權的的基本規(guī)定，9號公告只是明確了如何選擇減免稅起始時間以及放棄減免稅權應提交書面申明等項規(guī)定，并沒有取消36個月不得再享受的規(guī)定。

　　再思考：9號公告明確的相關事宜。小規(guī)模納稅人是否應比照執(zhí)行？

　　總局聲音：

　　總局貨物和勞務稅司副司長吳曉強在增值稅發(fā)票開具規(guī)定及優(yōu)化服務措施解讀中明確：小規(guī)模納稅人可根據實際業(yè)務需要，逐筆選擇是否適用減免增值稅政策，給小規(guī)模納稅人充分的自由選擇權，以靈活應對市場需要。

　　稅喵提醒：

　　小規(guī)模納稅人不需要提交放棄減免稅權書面聲明，不受36個月限制，逐筆選擇是否適用減免增值稅政策。具體到發(fā)票開具上，小規(guī)模納稅人可根據征免稅政策和購買方要求，自行選擇開具3%或1%征收率以及征收率欄標注為“免稅”的發(fā)票；開具增值稅專用發(fā)票的，需要就該筆業(yè)務按照發(fā)票上對應的征收率申報繳納增值稅；未開具專用發(fā)票且符合減免增值稅優(yōu)惠政策條件的，可以享受相應減免稅政策。

　　總局解答分享：

　　疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第十期）