2020年初發(fā)生的新冠肺炎疫情，直到現(xiàn)在還沒(méi)有完全平息。這期間，包括個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)的小微企業(yè)受到的沖擊比較大。

　　黨中央、國(guó)務(wù)院牽掛著這些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，習(xí)主席多次指示、李克強(qiáng)總理多次主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，對(duì)包括個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)的小微企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，給出優(yōu)惠政策支持。財(cái)政部稅務(wù)總局先后發(fā)布了財(cái)稅公告2020年第13號(hào)，稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)、財(cái)稅公告2020年第24號(hào)（后文分別簡(jiǎn)稱(chēng)“13號(hào)公告、5號(hào)公告、24號(hào)公告”），明確對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅；除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅，銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+1%)。

　　政策的支持力度很大，有力的支持了包括個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)的小微企業(yè)順利復(fù)工復(fù)產(chǎn)。

　　但是，政策的執(zhí)行過(guò)程中，也遇到了一些新情況。比如，涉及農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人，根據(jù)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和適用扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　假設(shè)從小規(guī)模納稅人（非農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者）處采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品（憑票扣除），原合同價(jià)格103萬(wàn)元（含稅），按原征收率3%開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的金額是100萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為9萬(wàn)元（直接銷(xiāo)售或初加工稅率為9%的產(chǎn)品），或10萬(wàn)元（深加工稅率為10%的產(chǎn)品）。

　　但是，因?yàn)?span>財(cái)稅〔2017〕37號(hào)規(guī)定的是納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，才能夠以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和適用扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　那么，長(zhǎng)沙工商代辦，如果納稅人取得的是小規(guī)模納稅人在3月1日之后按照1%征收率開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票呢？

　　如果不允許納稅人按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和適用扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，只允許自小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人，按照1%征收率的專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額變?yōu)?.0198萬(wàn)元，與征收率降低前可扣除進(jìn)項(xiàng)稅額相比，少抵扣7.9802萬(wàn)元。且如果深加工稅率為10%的產(chǎn)品，還能否加計(jì)扣除，也是不太明確。

　　不講深加工加計(jì)扣除了，就因?yàn)椴荒馨雌泵娼痤~*扣除率計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)說(shuō)，客戶(hù)是一定會(huì)要求小規(guī)模納稅人供應(yīng)商降價(jià)的。因?yàn)橄嗖盍撕惪們r(jià)*7.75%的金額，可不是一筆小數(shù)字，可能企業(yè)的純利潤(rùn)都沒(méi)有這么多。

　　雖然稅務(wù)總局《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答（第十期）》，明確了小規(guī)模納稅人可以應(yīng)客戶(hù)需要繼續(xù)開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是，1、這份問(wèn)答出的很晚，4月18日才發(fā)布；2、這畢竟只是一個(gè)問(wèn)答，不是正式的文件。正式的文件是自2020年3月1日到5月31日，后又延長(zhǎng)到12月31日期間，增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+1%）

　　從財(cái)政部稅務(wù)總局按照黨中央國(guó)務(wù)院的要求，發(fā)布的13號(hào)公告政策制定初衷來(lái)看，不應(yīng)該給小規(guī)模納稅人造成困擾。

　　并且，財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文，規(guī)定說(shuō)“從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”，是因?yàn)楫?dāng)時(shí)農(nóng)產(chǎn)品只有3%的征收率，并沒(méi)有1%的征收率！而按照13號(hào)公告，小規(guī)模納稅人（湖北省外）在3月1日到12月31日期間銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品，征收率就是1%?。粡?span>13號(hào)公告、5號(hào)公告、24號(hào)公告的要求來(lái)看，小規(guī)模納稅人（湖北省外）在3月1日到12月31日期間（至少是5月31日期間），如果開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么征收率為1%，才是最符合公告要求。

　　那么，允許從小規(guī)模納稅人處收到1%征收率的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按票面金額*扣除率抵扣，應(yīng)該是符合政策本意的。

　　還是希望有關(guān)部門(mén)能夠?qū)@一問(wèn)題作出明確解釋。