為進一步做好新冠肺炎疫情防控工作，支持相關企業發展、加快復工復業，財政部、稅務總局相繼規定，長沙公司注銷，自2020年1月1日起（截止日期視疫情情況另行公告）對納稅人提供輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車等公共交通運輸服務免征增值稅。自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

　　按照現行稅收政策，一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，并且區分不同的運輸方式設置不同的扣稅憑證和可抵扣進項的計算方法。對于取得增值稅專用發票和增值稅電子普通發票的是按發票上注明的稅額進行抵扣，對于取得憑航空和鐵路客票的是按9%計算抵扣，取得公路、水路等其他客票的是按3%計算抵扣。

　　由此，帶來一個問題，一般納稅人從這些免征、減征增值稅的納稅人取得購進國內旅客運輸服務的相關票據，如何抵扣增值稅。

　　第一類情形，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額據實扣除

　　（一）憑增值稅專用發票據實抵扣。納稅人購進國內旅客運輸服務抵扣稅額，最基本的扣稅憑證還是增值稅專用發票。納稅人直接以取得的增值稅專用發票作為扣稅憑證，按該發票上注明的稅額進行抵扣即可。

　　（二）憑增值稅電子普通發票據實抵扣。與取得增值稅專用發票一樣，納稅人購進國內旅客運輸服務取得客運服務的增值稅電子普通發票，可以直接以該發票上注明的稅額進行抵扣。

　　【注：上述發票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致】

　　現行稅收政策明確規定，享受免征增值稅優惠的納稅人，不得開具增值稅專用發票；如果開具的是注明稅率或征收率欄次的普通發票，應當在稅率或者征收率欄次填寫“免稅”字樣。

　　因此，如果購進的國內旅客運輸服務是由享受免征增值稅的納稅人提供的，將不能取得增值稅專用發票，也就不存在按取得的增值稅專用發票上注明的稅額進行抵扣的問題。同理，取得稅率或者征收率欄次注明“免稅”字樣的增值稅電子普通發票，也不存在以該增值稅電子普通發票上注明的稅額進行抵扣的問題。

　　由于納稅人可以放棄享受免稅、減稅優惠，實務中將會出現提供國內旅客運輸服務的納稅人放棄免稅或減稅的情形。

　　（一）如果取得國內旅客運輸服務的增值稅專用發票和增值稅電子普通發票，是由享受減按1%征收率征收增值稅的小規模納稅人開具的，那么，取得方應以發票上注明的稅額（按1%計算的增值稅）據實用于抵扣。

　　（二）鑒于一般納稅人提供公共交通運輸服務可以選擇適用簡易計稅方法按3%征收率計稅；提供國內旅客運輸服務的小規模納稅人也可以放棄享受減按1%征收率而選擇按3%征收率繳納增值稅。

　　如果提供國內旅客運輸服務的納稅人是按3%征收率開具的增值稅專用發票和增值稅電子普通發票，取得方應以發票上注明的稅額（按3%計算的增值稅）據實用于抵扣。

　　第二類情形，按取得的航空、鐵路、公路、水路等票據計算抵扣

　　（一）憑航空和鐵路客票按9%計算抵扣。具體來分，航空運輸是電子客票行程單（計算抵扣的基礎是票價加燃油附加費）；鐵路運輸是鐵路車票。取得這兩類客票均以客票上注明的價款按照9%計算抵扣。

　　（二）憑公路、水路等其他客票按3%計算抵扣。納稅人購進國內公路、水路在內的其他旅客運輸，以取得的客票上注明的價款按照3%計算抵扣。

　　【注：必須是注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等客票才可以計算抵扣進項稅，且手寫旅客身份信息的無效】

　　關于購進上述旅客運輸服務，按取得的航空、鐵路、公路、水路等票據計算進項稅額的問題。

　　（一）對于本次為支持小規模納稅人復工復業而出臺的，小規模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入免征（湖北省）、減征增值稅的優惠政策，從事航空、鐵路旅客運輸的企業基本不涉及這兩項優惠政策。仍按原政策規定計算抵扣：

　　取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%