為支持小型微利企業發展，國家近年陸續出臺了企業所得稅減免政策。為享受這一稅收優惠，許多企業進行稅收籌劃，但實務中筆者發現以下幾個方面如果籌劃不當容易引發風險或失敗，應引起關注：

　　1、關注臨界點稅負，用對稅收籌劃方法

　　《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》財稅〔2019〕13號規定：對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

　　小微企業臨界點主要是應納稅所得額300萬及366.67萬元兩個時點。

稅屋提示——遮攔處為“25%”

　　從上圖可見，應納稅所得額從300萬元增長1萬元至301萬元時，實際稅負卻急劇增長近17%；而當應納稅所得額為366.67萬元時，稅后利潤與應納稅所得額為300萬元時相等（均為275萬元），也就是說當應納稅所得額大于300萬元小于366.67萬元之間時，增加的應納稅所得額小于增加的稅負。

　　因此，對于應納稅所得額大于300萬元，尤其是處于300-366.67這個區間的企業，應通過合法合理的稅收籌劃將所得額降至300萬元以下。

　　但如果籌劃不科學則可能出現南轅北轍、適得其反的現象。

　　例：A企業2019年職工人數38人，資產總額1200萬元，預計當年應納稅所得額310萬元。該企業試圖將所得額降至300萬元以下，于是通過公益性社會組織向目標脫貧地區捐贈60萬元。

　　分析：若不捐贈，則應交所得稅310*25%=77.5萬元，稅后凈利潤為232.5萬元。而捐贈后該企業應納稅所得額為250萬元，應交所得稅為100*5%+150*10%=20萬元，稅后凈利潤為230萬元，反而小于不捐贈的稅后凈利潤。為什么？這是因為捐贈成本（60）大于節稅效益（57.5），撿了芝麻丟了西瓜，導致籌劃失敗。究竟該怎么籌劃？下面用數學模型來分析：

　　設籌劃前應納稅所得額為X（大于300萬），若想將應納稅所得額降至100萬元至300萬元之間，現支出費用Y萬元（假設稅前能全額扣除），則：

　　{X*25%－【（X－Y－100）*10%+100*5%】}（節稅收益）<Y（籌劃成本）且300≧X－Y>100

　　經推導：

　　X－300≦Y&lt;16.67%X+5.56，即必須滿足這個條件，籌劃才能成功。上例中，Y=60,大于57.24(16.67%*X+5.56)，故籌劃失敗。

　　有人要問了：若想利用上述方法將應納稅所得額從300萬元以上降至100萬元以下，且節稅收益大于籌劃成本，該如何籌劃？

　　答案是：經筆者反復用數學模型推導，沒有任何合理的辦法！如果您有，請聯系我，我無償幫您設計籌劃方案。

　　提醒：臨界點的籌劃手段很多，常見的有遞延收入法、存貨計價選擇法、固定資產加速折舊、研發費加計扣除、費用支出法等等。但若不考慮其他因素，僅從提高稅后收益角度來說，不管哪種方法，籌劃成本和籌劃前應納稅所得額的關系必須滿足上述公式，否則籌劃必然失敗。

　　2、關注組織形式籌劃法，綜合進行分析決策

　　所謂組織形式籌劃法，就是將一家企業分離成兩家或多家企業，這是種比較有效的籌劃方法，因為通過分離，不僅能同時降低資產總額、職工人數、應納稅所得額等三項小型微利企業核心指標，還可提高費用限額的扣除基數。例如，將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現對外銷售，可以直接帶來近倍的銷售收入，達到提高廣告費和業務招待費扣除基數的目的。另外，分離后有可能降低增值稅稅負（一般納稅人變成小規模納稅人），可謂是一舉多得、一箭多雕。

　　但這種方法如果運用不得當，同樣會出現籌劃失敗情況。

　　例：A公司從事水泥制造銷售，2018年應納稅所得額650萬元。該企業下設分公司B，規模較小，負責后續投資的一條水泥生產線的建設與運營。為使B享受小型微利企業稅收優惠，該企業2018年12月份將B注銷后重新注冊為獨立核算的子公司。2019年度，A公司應納稅所得額600萬元，B由于新投的生產線建設周期長且投入較大，虧損310萬元。

　　分析：假如B仍然是分公司，2019年度合計應納所得稅為（600-310-100）*10%+100*5%=24萬元；采取母子公司形式后，由于是分別交所得稅，A的盈利和B的虧損之間沒有辦法實現抵消，因此合計需繳納所得稅600*25%=150萬元，不僅未少繳，反而多交所得稅150-24=126萬元！