這個春節，湖北新型肺炎疫情肆虐，一方有難八方支援，大家紛紛捐錢捐物。與此同時，有關捐贈的稅收政策也引起了財稅人員的關注，很多網友紛紛留言咨詢，問對于企業的新型肺炎的捐贈行為，稅收上有哪些具體規定。

　　稅法適用總的一個原則就是，沒有特殊規定，就只能適用一般的政策規定。根據以往的慣例，這次疫情應該會有專門的優惠政策出臺，但因網友們問得比較多，也比較著急，我就截止到今天，有關新型肺炎疫情捐贈可以適用稅收政策做一個簡單的梳理，大家可根據自己的情況按圖索驥，隨后有新政策再更新補充。

　　對于企業的公益捐贈行為，我們分以下四種類型來考慮。

　　類型一：捐贈現金

　　【涉稅分析】對于企業給捐贈現金的行為，只需要考慮企業所得稅問題。目前企業所得稅關于捐贈稅前扣除政策規定是，通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，在年度利潤12%的部分限額扣除，超額部分可結轉三年扣除。

　　但新型肺炎疫情特殊，估計國家會像當年非典時期一樣，出臺專門的文件財稅〔2003〕106號，允許疫情期間，企業、個人等社會力量向防治非典型肺炎事業的捐贈，在繳納所得稅前全額扣除。所以在此可以期待一下后續相關政策。

　　另外，捐贈扣除需要注意稅前扣除憑證的合規性。

　　通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構公益性捐贈支出應取得由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據；

　　通過具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體和公益性群眾團體發生的公益性捐贈支出，應取得由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

　　【政策依據】《中華人民共和國企業所得稅法》第九條，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條、第五十三條、財稅〔2018〕15號；

　　《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）第八條、

　　《財政部 國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕124號）第七條

　　《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）第五條

　　類型二：捐贈貨物

　　【涉稅分析】企業捐贈貨物，在稅收政策上要復雜一些，主要涉及到的稅種有增值稅及附加稅費、企業所得稅。

　　增值稅需要視同銷售。單位和個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人視同銷售貨物繳納增值稅；并按稅法規定的順序來確定銷售額。

　　之前汶川地震、魯甸地震、蘆山地震、舟曲泥石流等事件發生，都出臺過捐贈免增值稅的規定，所以這次也這里也可以期待一下。（財稅〔2017〕60號、財稅〔2015〕27號、財稅〔2013〕58號：對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區的，免征增值稅。）

　　企業所得稅需要視同銷售。企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

　　公益捐贈支出可稅前扣除。按照目前政策規定在會計利潤12%以內限額扣除，超額部分三年結轉扣除。（此處期待全額扣除的新政）

　　稅前扣除票據問題：規定與第一種類型相同。

　　【政策依據】《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八項；第十六條

　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

　　《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第五項規定，企業將資產用于對外捐贈，應視同銷售。