今天下午，原本準(zhǔn)備開啟春節(jié)度假模式的我，突然看到新發(fā)布的財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》，這無疑又是有關(guān)個(gè)人所得稅匯算的一個(gè)重磅文件，想想政策制定者還在加班加點(diǎn)工作，而作為一個(gè)基層執(zhí)行者，卻計(jì)劃閑散度日，深感慚愧，于是趕緊坐在桌前，認(rèn)認(rèn)真真學(xué)習(xí)了一下公告。這個(gè)公告可以通過以下十四個(gè)問題來掌握：

　　問題一：什么是境外所得？

　　境外所得，不同的所得項(xiàng)目有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。具體如下

　　工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬：勞務(wù)提供地在境外，不論支付者是境內(nèi)還是境外；

　　稿酬所得：支付者是境外企業(yè)或組織

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得：使用地在境外

　　經(jīng)營所得：經(jīng)營活動(dòng)地在境外

　　利息股息紅利和偶然所得：支付者是境外企業(yè)或組織或非居民個(gè)人

　　財(cái)產(chǎn)租賃：承租人在境外使用

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓境外的不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對(duì)中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)、或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。這里需要注意一個(gè)例外，如果張三轉(zhuǎn)讓他持有的美國甲公司的股票，但甲公司，但在轉(zhuǎn)讓前36個(gè)月內(nèi)，某個(gè)月甲公司的資產(chǎn)公允價(jià)值的50%以上，是直接或間接來源于它持有的中國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)。此時(shí)，張三取得的股票轉(zhuǎn)讓所得屬于境內(nèi)所得。

　　問題二：居民個(gè)人有境外所得，如何計(jì)算應(yīng)納稅額？

　　綜合所得：境內(nèi)境外合并計(jì)算。

　　經(jīng)營所得：境內(nèi)境外合并計(jì)算。但如果境外虧損，不能抵減境內(nèi)所得，只能以后年度用該國的境外經(jīng)營所得彌補(bǔ)虧損。

　　分類所得：分別單獨(dú)計(jì)算。

　　問題三：境外所得，在境外已交的所得稅如何處理？

　　可以在抵免限額內(nèi)進(jìn)行稅收抵免。

　　問題四：抵免限額如何計(jì)算？

　　抵免限額是分國不分項(xiàng)。境外一個(gè)國家計(jì)算一個(gè)抵免限額，具體每個(gè)國家的抵免限額計(jì)算如下：

　　綜合所得抵免限額：境內(nèi)境外綜合所得計(jì)算出的應(yīng)納稅額×來源于該國的綜合收入額占全部收入額的比例

　　經(jīng)營所得抵免限額：境內(nèi)境外經(jīng)營所得計(jì)算出的應(yīng)納稅額×來源于該國的經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額占全部應(yīng)納稅所得額的比例

　　分類所得抵免限額：該分類所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額

　　把上述匯總加起來就是某國某年度的總的抵免限額。

　　問題五：可抵免的境外所得稅額有什么具體要求？

　　可抵免的境外所得稅額，是在來源國應(yīng)當(dāng)繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。不包括下面幾種情形：

　　在境外錯(cuò)繳的稅款

　　按稅收協(xié)定境外不應(yīng)該征收的稅款

　　因境外少繳遲繳產(chǎn)生的利息、滯納金、罰款

　　在境外取得的有返回或補(bǔ)償?shù)乃枚惪?/p>

　　在我國規(guī)定免稅的所得，負(fù)擔(dān)的境外所得稅款

　　問題六：我的境外所得，在境外享受了免稅或減稅，減免的稅款可以稅收抵免嗎？

　　如果境外所得是來源于與我國簽訂了稅收協(xié)定的國家，長沙公司注冊(cè)，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額，可以申報(bào)稅收抵免。

　　問題七：我在A國所得實(shí)際已繳稅款20萬，按我國計(jì)算的抵免限額是15萬；我在B國所得實(shí)際已繳稅款8萬，按我國計(jì)算的抵免限額是10萬；我到底可以抵免多少稅額？

　　A國所得可以抵免15萬，B國所得可以抵免8萬。A國沒有抵完的5萬在以后五年內(nèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　問題八：居民個(gè)人從中國境外取得所得，什么時(shí)候申報(bào)納稅？

　　應(yīng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　問題九：居民個(gè)人從中國境外取得所得，在什么地方申報(bào)納稅？

　　可以分別在以下地點(diǎn)申報(bào)納稅：

　　任職受雇所在地

　　戶籍所在地

　　經(jīng)常居住地

　　如果有任職受雇地應(yīng)選第一個(gè)地點(diǎn)。如果沒有任職受雇地，在第二和第三個(gè)地點(diǎn)中任選一處。

　　問題十：某國的納稅年度是從公歷4月1日到第二年的3月31日。我2018年7月到2018年12月取得該國境外不動(dòng)產(chǎn)租賃所得，繳納了所得稅，這個(gè)境外收入是2018年度還是2019年度？

　　居民個(gè)人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對(duì)應(yīng)的我國納稅年度。

　　因?yàn)樵搰{稅年度最后一日為2019年3月31日，對(duì)應(yīng)我國2019年納稅年度，所以上述取得的所得屬于居民個(gè)人2019年的境外所得，并申報(bào)稅收抵免。

　　問題十一：進(jìn)行稅收抵免應(yīng)提供什么資料？

　　一般應(yīng)當(dāng)提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免。