根據(jù)新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則，建筑施工企業(yè)成本應(yīng)該歸集進(jìn)入“合同履約成本”，那么在“合同履約成本科”目下，如何設(shè)置二級(jí)三級(jí)科目，具體每個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)設(shè)置。當(dāng)然二三級(jí)科目設(shè)置自己可以自行決定，企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)核算角度、稅務(wù)管控角度、企業(yè)管理角度等方面來(lái)考慮，以下筆者以個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)建筑業(yè)成本核算做一個(gè)分析。（以下假設(shè)核算主體為一般納稅人）

　　一：建筑業(yè)成本核算科目設(shè)置

　　1）合同履約成本-工程施工-合同成本

　　工程施工合同成本科目類(lèi)似于制造企業(yè)的生產(chǎn)成本科目，用于歸集各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、折舊費(fèi)、其他直接費(fèi)等其他直接歸屬合同成本費(fèi)用。

　　其他直接費(fèi)用包含：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同成本，合同完工發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入合同成本。

　　其他直接費(fèi)用包含：在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的，不計(jì)入合同收入而應(yīng)當(dāng)沖減合同成本的非經(jīng)常性收益。比如施工工程中或完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

　　2）合同履約成本-工程施工-間接費(fèi)用

　　工程施工-間接費(fèi)用相當(dāng)于制造業(yè)成本的制造費(fèi)用，對(duì)于不能直接分配計(jì)入各項(xiàng)目的，則先歸集起來(lái)，然后根據(jù)適用分配辦法，分配計(jì)入各項(xiàng)目。

　　間接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出，即為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、環(huán)境治理費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)輛使用費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、物料消耗費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、其他等。

　　在建造合同只有一個(gè)成本核算對(duì)象的情況下，間接費(fèi)用可直接計(jì)入該合同的成本。在建造合同分多個(gè)工程進(jìn)行成本核算情況下，間接費(fèi)用應(yīng)按系統(tǒng)、合理的分配方法計(jì)入各成本核算對(duì)象的成本。

　　二：建筑業(yè)成本核算歸集

　　費(fèi)用歸集口徑

　　1：科目核算歸口

一級(jí)科目   二級(jí)科目   三級(jí)科目   歸集內(nèi)容  
合同履約成本   合同成本   直接費(fèi)用   1：材料費(fèi)用：板材、鋼筋、成形鋼筋、混凝土、模板等。
2：人工費(fèi)用：自有工人薪資福利和外包勞務(wù)費(fèi)用等。
3：機(jī)械使用費(fèi)：施工設(shè)備的折舊費(fèi)、日常維護(hù)費(fèi)、燃料費(fèi)、租賃費(fèi)等。
4：分包費(fèi)用：專(zhuān)項(xiàng)工程分包費(fèi)用。
5：其他直接費(fèi)用。  
間接費(fèi)用   1：間接費(fèi)用是項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理人員為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。以及其他不能直接歸屬到項(xiàng)目，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，需要分體計(jì)入各項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用。
2：按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。  

　　2：人員費(fèi)用歸口

序號(hào)   部門(mén)   費(fèi)用核算會(huì)計(jì)科目   備注  
1   項(xiàng)目管理人員   間接費(fèi)用      
2   主體、防水、裝修、機(jī)電等施工隊(duì)/組人員   直接費(fèi)用      
3   綜合部   間接費(fèi)用      

　　3：合同成本-間接費(fèi)用分配方法

序號(hào)   分配辦法   說(shuō)明  
1   人工費(fèi)用比例法   當(dāng)期所有間接費(fèi)用/當(dāng)期各項(xiàng)目人工費(fèi)用總額=間接分配率
某一項(xiàng)目間接費(fèi)用=該項(xiàng)目人工費(fèi)用*間接費(fèi)用分配率  
2   費(fèi)用總額法   當(dāng)期所有間接費(fèi)用/當(dāng)期各項(xiàng)目直接費(fèi)用總額=間接分配率
某一項(xiàng)目間接費(fèi)用=該項(xiàng)目直接費(fèi)用*間接費(fèi)用分配率  
3   約定分配法   比如按照年度計(jì)劃分配率進(jìn)行分配  
4   其他分配辦法   企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，制定科學(xué)分配辦法進(jìn)行分配。  

　　三：建筑業(yè)成本核算分錄

　　1：合同履約成本-合同成本-直接費(fèi)用-材料費(fèi)用

　　1.1材料

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料或在施工過(guò)程中項(xiàng)目按照定額限額發(fā)料給勞務(wù)隊(duì)，按實(shí)際成本

　　借：合同履約成本—合同成本-直接費(fèi)用-材料費(fèi)用【輔助核算：A項(xiàng)目/B項(xiàng)目/C項(xiàng)目】

　　貸：原材料

　　1.2周轉(zhuǎn)材料

　　①采購(gòu)入庫(kù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的原始發(fā)票、入庫(kù)單編制憑證：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

　　②領(lǐng)用時(shí)，材料員填制領(lǐng)料單，會(huì)計(jì)員根據(jù)領(lǐng)料單編制憑證：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料

　　借：合同履約成本—合同成本-直接費(fèi)用-材料費(fèi)用【輔助核算：A項(xiàng)目/B項(xiàng)目/C項(xiàng)目】

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)

　　③報(bào)廢時(shí)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)使用部門(mén)填制的《在用周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢表》，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)人員編制轉(zhuǎn)賬憑證：

　　I.項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中提前報(bào)廢，

　　借：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料

　　將未攤銷(xiāo)完的金額一次性進(jìn)入成本

　　借：合同履約成本—合同成本-直接費(fèi)用-材料費(fèi)用【輔助核算：A項(xiàng)目/B項(xiàng)目/C項(xiàng)目】

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)

　　回收殘值

　　借：現(xiàn)金/銀行存款

　　貸：合同履約成本-—合同成本-直接費(fèi)用-材料費(fèi)用【輔助核算：A項(xiàng)目/B項(xiàng)目/C項(xiàng)目】

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)

　　II.項(xiàng)目結(jié)束后正常報(bào)廢，

　　借：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料

　　回收殘值

　　借：現(xiàn)金/銀行存款

　　貸：合同履約成本—合同成本-直接費(fèi)用-材料費(fèi)用【輔助核算：A項(xiàng)目/B項(xiàng)目/C項(xiàng)目】

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)

　　2：合同履約成本-合同成本-直接費(fèi)用-人工費(fèi)用

　　A:工資薪金

　　⑴計(jì)算分配工資薪金

　　根據(jù)工資發(fā)放的相關(guān)規(guī)定和考勤記錄情況，編制工資表，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后，計(jì)算分配當(dāng)月工資薪金：

　　借：合同履約成本-工程施工—合同成本-直接費(fèi)用-薪酬【輔助核算：A項(xiàng)目/B項(xiàng)目/C項(xiàng)目】

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、獎(jiǎng)金及津補(bǔ)貼

　　⑵發(fā)放工資薪金

　　由銀行代發(fā)工資的，根據(jù)工資發(fā)放表和付款申請(qǐng)表；直接現(xiàn)金發(fā)放的，根據(jù)簽領(lǐng)后的工資表：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-工資、獎(jiǎng)金及津補(bǔ)貼

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

　　其他應(yīng)付款-代扣個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)

　　-代扣個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)

　　-代扣個(gè)人失業(yè)保險(xiǎn)

　　-代扣個(gè)人住房公積金

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　B：職工福利費(fèi)

　　⑴實(shí)際發(fā)放職工福利費(fèi)

　　借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

　　⑵期末結(jié)轉(zhuǎn)職工福利費(fèi)

　　借：合同履約成本—合同成本-直接費(fèi)用-工資薪金【輔助核算：A項(xiàng)目/B項(xiàng)目/C項(xiàng)目】

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利

　　C：職工教育經(jīng)費(fèi)開(kāi)支

　　根據(jù)發(fā)票賬單、付款審批表：

　　借：合同履約成本—合同成本-直接費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi)【輔助核算：A項(xiàng)目/B項(xiàng)目/C項(xiàng)目】

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)

　　借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)

　　貸：現(xiàn)金/銀行存款等科目

　　D：社保公積金等

　　計(jì)提由單位負(fù)擔(dān)的社保基金，根據(jù)計(jì)提明細(xì)表和相關(guān)的審批資料：【輔助核算：A項(xiàng)目/B項(xiàng)目/C項(xiàng)目】

　　借：合同履約成本-—合同成本-直接費(fèi)用-職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)

　　-失業(yè)保險(xiǎn)

　　-醫(yī)療保險(xiǎn)

　　-工傷保險(xiǎn)

　　-生育保險(xiǎn)

　　-住房公積金

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-養(yǎng)老保險(xiǎn)

　　-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-失業(yè)保險(xiǎn)

　　-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-醫(yī)療保險(xiǎn)

　　-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-工傷保險(xiǎn)

　　-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-生育保險(xiǎn)

　　-住房公積金

　　E:其他職工薪酬費(fèi)用（略）

　　3：合同履約成本-合同成本-直接費(fèi)用-機(jī)械使用費(fèi)

　　機(jī)械使用費(fèi)：施工設(shè)備的折舊費(fèi)、日常維護(hù)費(fèi)、燃料費(fèi)、租賃費(fèi)等。

　　借：合同履約成本-合同成本-直接費(fèi)用-機(jī)械使用費(fèi)【輔助核算：A項(xiàng)目/B項(xiàng)目/C項(xiàng)目】

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸：累計(jì)折舊

　　現(xiàn)金/銀行存款

　　4：合同履約成本-合同成本-直接費(fèi)用-分包費(fèi)用

　　施工隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)，未直接支付的工程款，根據(jù)結(jié)算書(shū)、驗(yàn)收計(jì)價(jià)單、完工產(chǎn)值表以及其他審批資料：

　　A:一般計(jì)稅項(xiàng)目

　　模式一：不含稅暫估

　　借：合同履約成本-合同成本-直接費(fèi)用-分包費(fèi)用【輔助核算：A項(xiàng)目/B項(xiàng)目/C項(xiàng)目】

　　貸：應(yīng)付賬款-暫估款

　　來(lái)票后根據(jù)發(fā)票：

　　借：應(yīng)付賬款-暫估款

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額-9%稅率-建筑安裝服務(wù)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額-3%征收率-建筑安裝服務(wù)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　模式二：含稅暫估

　　（1）與分包商確認(rèn)工程量時(shí)

　　借：合同履約成本-合同成本-分包費(fèi)用【輔助核算：A項(xiàng)目/B項(xiàng)目/C項(xiàng)目】

　　其他應(yīng)收款-待確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅

　　貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等

　　（2）認(rèn)證分包發(fā)票時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額-9%稅率-建筑安裝服務(wù)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額-3%征收率-建筑安裝服務(wù)

　　貸：其他應(yīng)收款-待確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅

　　B:簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目

　　（1）確認(rèn)工程量時(shí)

　　借：合同履約成本-合同成本-分包費(fèi)用【輔助核算：A項(xiàng)目/B項(xiàng)目/C項(xiàng)目】

　　其他應(yīng)收款-待確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅

　　貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款

　　（2）取得分包發(fā)票時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅-3%征收率-抵稅【應(yīng)付賬款/1.03*3%】

　　貸：其他應(yīng)收款-待確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅

　　5：合同履約成本-合同成本-直接費(fèi)用-其他直接費(fèi)用