有網友問：我公司給商場和超市等供貨，按照合同約定，賬期是45天，即是下月對賬后再開增值稅專用發票，對方收到發票后才給我們付款。每月對賬，商場和超市總能找到一些理由，比如促銷降價等原因，然后扣我們一些貨款，導致我們只能暫估收入。現在年底了，這種情況該怎么處理呢？會有什么納稅調整或稅務風險呢？

　　對于網友的這個問題，在實務中是比較普遍的，尤其是在“以票控稅”的觀念下，會計確認收入如果不跟稅務確認同步的話，經常會帶來一些麻煩，可能被主管稅務機關問詢與關切，甚至要企業書面說明情況。

　　所以，在實務中，尤其是一些中小企業，慢慢就養成了“開票才確認收入，不開票就確認收入”的壞毛病。

　　其實，這是錯誤的！

　　這種錯誤一半是來自于企業或會計人員，一半是來自于基層稅務人員。原因不多說，大家都明白其中的道理。

　　我們下面來看看，會計與稅務對收入確認到底是怎么規定的。

　　一、會計準則對商品銷售收入確認條件的規定

　　新版《企業會計準則第14號——收入》第五條規定，當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（二）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；（三）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；（四）該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；（五）企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

　　在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業在后續期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。

　　舊版的收入準則，雖然表述方式不一致，但是實質內容差不多。

　　我們再對照新版收入準則規定的5個條件，回頭分析一下網友的問題。

　　1.網友家的公司（以下姑且稱作甲公司）與商場、超市（以下簡稱商超）已經是長期合作了，合同肯定是雙方都批準了的；

　　2.合同的權利和義務的約定肯定是明確的，否則就是白癡了；

　　3.與所轉讓商品相關的支付條款，這條也不用懷疑；

　　4.合同具有商業實質，更加不用懷疑，大家又不是關聯企業，也不是做慈善；

　　5.有權取得的對價很可能收回，除非商超馬上要倒閉，貨款收回的可能還是很大的。

　　因此，從上述5點看，甲公司會計上確認收入是沒有任何障礙的，至于可能會有對賬扣貨款的情況存在，那也是在可預計范疇內。

　　因此，會計上確認收入，與是否開具發票是沒有任何關系的。

　　二、稅法對商品銷售收入確認條件的規定

　　稅法方面涉及到兩個稅種：增值稅和企業所得稅。二者對收入確認（或叫納稅義務發生時間）是有細微差異的，我們需要分別對待，不能相互混淆。

　　（一）企業所得稅

　　《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規定，除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

　　1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

　　2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；

　　3.收入的金額能夠可靠地計量；

　　4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　對照上述4條，回頭再看網友的問題，似乎只有“收入的金額能夠可靠地計量”好像還存在一點問題，因為甲公司對商超可能的扣款是一個未知數。但是，按照雙方合同，這個“收入的金額”應該是“可靠地計量”，只是在實務操作中被變成了未知數；甲公司根據經驗和手上掌握的一些情況，也能做出比較靠譜的預估；況且，扣款金額相對于貨款金額比例是比較小的，“可靠地計量”并不是分毫不差。因此，也可以視為“能夠可靠地計量”。

　　故此，在企業所得稅方面，同樣應該確認收入。

　　（二）增值稅

　　《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定，條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天（小編注：指納稅義務時間），按銷售結算方式的不同，其中：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。