一、個人所得稅申報表的主要變化

　　2019年12月31日，國家稅務總局印發《關于修訂部分個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第46號，長沙工商稅務，以下簡稱“46號公告”），明確了納稅人辦理納稅申報、享受有關優惠政策的相關事項，個人所得稅申報表的主要變化包括：

　　（一）對沒有取得境外所得的居民個人，根據不同情況，將原《個人所得稅年度自行納稅申報表》細分為《個人所得稅年度自行納稅申報表（A表）》、《個人所得稅年度自行納稅申報表（簡易版）》、《個人所得稅年度自行納稅申報表（問答版）》，以便各類納稅人結合自身實際選用申報表，降低填報難度。

　　（二）制發了《個人所得稅年度自行納稅申報表（B表）》及《境外所得個人所得稅抵免明細表》，以便取得境外所得的納稅人能夠較為清晰地計算、記錄和填報抵免限額，并辦理納稅申報。

　　（三）調整完善了原《個人所得稅年度自行納稅申報表（A表）》、《個人所得稅減免稅事項報告表》相關填報內容和說明，以便納稅人填報享受捐贈扣除和稅收優惠。

　　（四）設計了《代扣代繳手續費申請表》，以便扣繳義務人能夠較為便捷規范地申請個人所得稅代扣代繳手續費。

　　二、稅額抵免的上位法依據

　　《中華人民共和國個人所得稅法》（2018年修訂，以下簡稱“個人所得稅法”）第七條規定：“居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規定計算的應納稅額。”同時《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號，以下簡稱“實施條例”）第二十一條明確了抵免稅額實行分國家、分大類（綜合所得、經營所得、其他所得）計算，分國家不分類抵免。

　　2018年10月20日財政部、國家稅務總局發布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（修訂草案征求意見稿）》第二十三條規定了各類所得抵免限額的計算，但正式施行的實施條例并未明確抵免限額的計算方法，其計算方法越發神秘，46號公告揭開了這層神秘的面紗。

　　三、各類所得抵免限額的計算

　　依據個人所得稅法、實施條例的精神和46號公告的具體規定，抵免限額的計算分國分大類計算，其中：

　　來源于某國（地區）綜合所得抵免限額=（境內、境外綜合所得依照我國法律法規計算的應納稅總額-符合我國稅法規定的減免稅額）×來源于該國（地區）的綜合所得收入額÷中國境內、境外綜合所得收入總額；

　　來源于某國（地區）經營所得抵免限額=（境內、境外經營所得依照我國法律法規計算的應納稅總額-符合我國稅法規定的減免稅額）×來源于該國（地區）的經營所得的應納稅所得額÷中國境內、境外經營所得的應納稅所得額；

　　來源于某國（地區）的其他所得項目抵免限額，為來源于該國（地區）的其他所得項目依照我國法律法規計算的應納稅額。

　　四、綜合所得抵免案例

　　個人所得稅各類所得稅收抵免限額計算中，其他所得理解與掌握比較簡單；經營所得屬于“企業所得稅政策”在個人所得稅領域的運用；只有綜合所得較為費解，案例分析如下：

　　【案例】中國公民孫某，2019年度自1月至12月從中國境內取得工資、薪金收入120000元（人民幣，下同，已減除專項扣除，無專項附加扣除），取得稿酬收入8000元；當年還從A國取得特許權使用費收入8000元，從B國取得股息收入3000元。該納稅人已按A國、B國稅法規定分別繳納了個人所得稅400元和500元。計算孫2019納稅年度應納個人所得稅稅額。

　　【案例解析】

　　（1）綜合所得應納稅總額=（120000+8000×80%+8000×80%×70%-60000）×10%-2520=4568（元）來源于A國綜合所得抵免限額

　　=4568×8000×80%/130880=223.37（元）

　　在A國實際繳納400元，應抵免223.37元，超過部分（176.63元）可以在以后納稅年度的A國抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。

　　（2）B國股息所得按我國稅法規定計算的應納稅額（即抵扣限額）

　　＝3000×20%＝600（元）

　　孫某在B國實際繳納的稅款低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在我國補繳稅款100元（600－500）。

　　（3）孫某2019年度在境內共計應納個人所得稅

　　=4568+600-223.37-500=4444.63（元）

企業境外所得計算抵免限額時能否適用15%稅率

　　問：