中國注冊會計師協(xié)會關于修訂印發(fā)《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》等五項審計準則問題解答的通知

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：

　　為了加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)的指導，更有效地識別、評估和應對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險，提升審計質(zhì)量，有效防范化解風險，我會修訂了五項審計準則問題解答，現(xiàn)予印發(fā)，于發(fā)布之日起施行。

　　問題解答根據(jù)審計準則制定，為注冊會計師如何正確理解審計準則及應用指南、解決實務問題提供細化指導和提示。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當將審計準則、應用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行。

　　本次修訂的問題解答包括五個項目，分別是《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》《中國注冊會計師審計準則問題解答第4號——收入確認》《中國注冊會計師審計準則問題解答第6號——關聯(lián)方》《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計》。

　　本批問題解答生效后，《中國注冊會計師協(xié)會關于印發(fā)<中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業(yè)懷疑>等六項審計準則問題解答的通知》（會協(xié)〔2013〕77號）及《中注協(xié)關于印發(fā)<中國注冊會計師審計準則問題解答第7號——會計分錄測試>等七項審計準則問題解答的通知》（會協(xié)〔2014〕76號）中，相應的5項審計準則問題解答同時廢止。

　　使用中有任何問題，請及時反饋我會。

　　附件：

　　五項中國注冊會計師審計準則問題解答

中國注冊會計師協(xié)會

2019年12月31日

中注協(xié)修訂五項審計準則問題解答

　　近年來，長沙工商稅務，隨著財務報告環(huán)境的日益復雜，企業(yè)管理層舞弊手法的不斷創(chuàng)新，注冊會計師審計面臨著日益嚴峻的挑戰(zhàn)。大力提高審計質(zhì)量、有效防范和化解審計風險、服務經(jīng)濟社會健康發(fā)展，已成為注冊會計師行業(yè)當前和未來一段時期改革發(fā)展的重要任務。

　　為了加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)的指導，幫助其識別、評估和應對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險，提高審計質(zhì)量，中注協(xié)有針對性地選擇了職業(yè)懷疑等五項審計準則問題解答進行修訂，并于2019年12月31日發(fā)布施行。

　　問題解答根據(jù)審計準則制定，為注冊會計師如何正確理解審計準則及應用指南、解決實務問題提供細化指導和提示。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當將審計準則、應用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行。

　　本次修訂的五項審計準則問題解答具體包括：

　　1.《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》。

　　明確了注冊會計師遵循職業(yè)道德基本原則和保持職業(yè)懷疑的關系，強化要求注冊會計師在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，克服認知偏差，對舞弊風險和跡象保持高度警惕。

　　2.《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。

　　針對近年來函證可靠性存在的問題，對注冊會計師控制函證過程、評估函證結果可靠性提供進一步指引，提示替代程序的局限性；針對函證實務中對回函差異調(diào)查處理不到位的問題，提示注冊會計師對回函差異進行恰當?shù)恼{(diào)查處理；對信息技術環(huán)境下注冊會計師實施函證程序的創(chuàng)新方式提供進一步指引。

　　3.《中國注冊會計師審計準則問題解答第4號——收入確認》。

　　針對近年來資本市場收入舞弊案例，對被審計單位實施收入舞弊的新手法進行了歸納和補充；對注冊會計師有效識別收入舞弊風險跡象予以方法上的指導；對延伸檢查程序的含義、需要實施延伸檢查程序的情形、延伸檢查程序的具體實施以及無法實施延伸檢查程序時的處理進行了詳細闡述，為注冊會計師應對收入舞弊風險提供了細化指導。

　　4.《中國注冊會計師審計準則問題解答第6號——關聯(lián)方》。

　　增加了對存在具有支配性影響的關聯(lián)方的指引；對被審計單位通過關聯(lián)方實施舞弊的手法及隱瞞關聯(lián)方關系或交易的跡象予以提示；為注冊會計師識別和應對與關聯(lián)方關系及其交易相關的舞弊風險提供細化指導。

　　5.《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計》。

　　充實了注冊會計師在貨幣資金審計中需要關注和保持警覺的事項或情形；對注冊會計師應對貨幣資金舞弊提供進一步指引；對網(wǎng)絡銀行業(yè)務和第三方支付業(yè)務情形下注冊會計師需要關注和考慮的事項提供指引；對注冊會計師如何審計銀行賬戶資金池安排提供了細化指引。