編者按：近日，《國家稅務總局關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第44號），對年度個人所得稅綜合所得匯算清繳申報的具體細節做了明確。鑒于首個年度個人所得稅綜合所得匯算清繳申報季即將到來，本欄目將通過系列文章，為納稅人和扣繳義務人梳理需要關注的事項。

　　2019年12月31日，《國家稅務總局關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第44號，以下簡稱44號公告）對外發布，業界討論已久的2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳相關事項，有了明確規定。

　　根據44號公告，在2019年度已依法預繳個人所得稅的前提下，居民個人只要符合以下三個條件之一，即可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。具體來說，這三個條件分別是：年度匯算清繳需補稅，但年度綜合所得收入不超過12萬元的；年度匯算清繳需補稅金額不超過400元的；已預繳稅額與年度應納稅額一致，或不申請年度匯算清繳退稅的。為了更清楚地解釋上述規定，我們將通過具體的案例來作說明。除特別指明，案例中的納稅人均為居民個人，且向納稅人支付所得的扣繳義務人都已依法、合規地履行了個人所得稅預扣預繳義務。

　　情形一：僅從一處取得工資薪金

　　【案例】李先生是一家事業單位的部門負責人，月薪1.6萬元。李先生2019年全年都在這家事業單位任職，除此之外，沒有其他綜合所得。

　　李先生的情形，可能是納稅人中最常見的一種——即在一個納稅年度內，僅從一處取得工資、薪金，除此之外不再取得其他綜合所得。

　　如果李先生已經將他的專項附加扣除信息完整、準確地提供給了工作單位，并由單位在預扣預繳個人所得稅時按月扣除，且在全年匯總后，李先生也沒有其他可扣除項目。那么，工作單位已為其預扣預繳的個人所得稅款，將等于他全年綜合所得的應納稅款。這種情況下，李先生無須辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳。

　　如果李先生在進行全年匯總后發現，自己仍有可扣除項目未在每月預扣預繳個人所得稅時扣除。比如，他在2019年度中間發生了符合條件的公益捐贈支出，或由于未及時向單位提供信息，導致專項附加扣除項目未獲扣除等。這樣，單位預扣預繳的稅額，將大于他全年的應納稅額。此時，李先生如果申請退稅，則需要辦理匯算清繳；反之，如果他權衡后認為退稅額較低而放棄申請退稅，就可以免于辦理匯算清繳。

　　情形二：僅從一處取得非工資薪金類綜合所得

　　【案例】李先生的好友張先生的情況與李先生有所不同。張先生是一名作家，他在2019年出版了一部著作，并取得稿酬50萬元。這筆稿酬是張先生2019年取得的唯一一筆綜合所得。

　　張先生的這種情形，可能出現在作家等群體中，屬于在一個納稅年度內，僅從一處取得一筆勞務報酬、稿酬或特許權使用費的情形。

　　需要注意的是，非工資、薪金類綜合所得項目，其預扣預繳稅款的計算方式，與年終應納稅額的計算方式存在較大差異。因此，極有可能出現全年已預繳稅款與年終應納稅款不一致的情形，相關納稅人需根據年度綜合所得收入是否超過12萬元，補稅金額是否超過400元，或自己是否放棄退稅，來判斷自己能否免于辦理匯算清繳。

　　以張先生為例，其獲得的稿酬，應按20%的單一比例稅率計算預繳稅款，且不考慮其他扣除項目。也就是說，出版社向張先生支付稿酬時，已預繳稅款=500000×（1-20%）×70%×20%=56000元。

　　假設張先生為獨生子女，2019年可以享受全年6萬元基本費用減除和每月2000元（全年2.4萬元）的贍養老人專項附加扣除，無其他扣除項目。那么，張先生2019年的年度應納稅額=[500000×（1-20%）×70%-60000-24000]×20%-16920=22280元，比出版社為其預扣預繳的稅款少33720元（56000-22280）。這也就意味著，張先生須辦理年度匯算清繳，才能夠申請退稅33720元。

　　情形三：從兩處及以上取得綜合所得

　　【案例】楊先生是北京一所高校的教授，他的月薪是2萬元。除在校任職，楊先生還經常受邀外出授課，每次授課的勞務報酬為8000元~1.5萬元不等。此外，2019年，楊先生出版了一部著作，取得了稿酬所得40萬元。

　　除在任職受雇單位取得工資、薪金外，還從其他地方取得兼職所得的個人；年度中間更換過工作的雇員；作家、演藝人員、保險經紀人、翻譯、設計人員等從多處取得勞務報酬或稿酬所得的個人……像楊先生這樣從兩處及以上取得綜合所得的個人，在現實中已經越來越多。