破產(chǎn)程序是對資不抵債的企業(yè)進行破產(chǎn)處理的司法程序。仔細研究我國稅法會發(fā)現(xiàn)，規(guī)定主要考慮的是正常經(jīng)營情況下的企業(yè)如何繳稅，對于破產(chǎn)程序中例如破產(chǎn)重整遇到的稅收問題，不少是用個案批復來處理的。本文擬從對一則破產(chǎn)涉稅案例分析入手，對破產(chǎn)管理人處置破產(chǎn)財產(chǎn)涉稅問題進行闡述，供大家參考。

　　一、案情介紹

　　2014年5月8日，遵義縣人民法院裁定受理貴州勞克斯科技有限公司破產(chǎn)案，2014年11月5日被遵義縣人民法院裁定宣告貴州勞克斯科技有限公司（以下簡稱“破產(chǎn)人”）破產(chǎn)。貴州勞克斯科技有限公司破產(chǎn)管理人（以下簡稱“破產(chǎn)管理人”）被遵義縣人民法院指定為該公司破產(chǎn)管理人。2015年3月26日，破產(chǎn)管理人委托拍賣公司拍賣了破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)。2016年2月19日，遵義縣地方稅務(wù)局三分局作出遵縣地稅三通[2016]4號《稅務(wù)事項通知書》，認定破產(chǎn)人破產(chǎn)財產(chǎn)拍賣收入38400000.00元，不動產(chǎn)及土地使用權(quán)收入32323.787.00元，要求破產(chǎn)人繳納營業(yè)稅及附加1826293.97元、土地增值稅2101272.01元，總計3927565.98元。破產(chǎn)管理人不服申請復議，因未繳清稅款，長沙公司注銷，也未提供擔保，播州區(qū)地方稅務(wù)局決定不予受理。后破產(chǎn)管理人提供擔保并再次申請復議，播州區(qū)地方稅務(wù)局受理后于2016年5月16日作出涉訴復議決定，認定不動產(chǎn)及土地拍賣所得為房屋建筑物6685757.14元、構(gòu)筑物887462.23元、在建工程8586851.86元、土地15915358.58元，應(yīng)繳營業(yè)稅1603771.49元、城市維護建設(shè)稅80188.57元、教育附加48113.14元、地方教育附加32075.43元、價格調(diào)節(jié)基金32075.43元、印花稅19225.00元、土地增值稅2030018.33元，共計稅款3845467.39元，為此認為《稅務(wù)事項通知書》的征稅行為適用依據(jù)正確，程序合法，但在稅額的認定存在錯誤，遂作出復議決定，對應(yīng)繳稅款變更為3845467.39元。

　　二、爭議焦點及原被告觀點

　　1、爭議焦點：

　　破產(chǎn)管理人處置的破產(chǎn)財產(chǎn)應(yīng)否納稅。

　　2、破產(chǎn)管理人主張：

　　破產(chǎn)人被遵義縣人民法院裁定宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人委托拍賣公司于2015年3月26日以3845萬元的價格拍賣了破產(chǎn)人的財產(chǎn)，遵義縣地方稅務(wù)局三分局作出稅種事項通知書，要求繳納各項稅款3927565.98元，破產(chǎn)管理人申請復議后，播州區(qū)地稅局作出涉訴復議決定。本案破產(chǎn)財產(chǎn)拍賣不是納稅人的自主行為，也不是人民法院的執(zhí)行活動，不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強制執(zhí)行被執(zhí)行人財產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復函》的相關(guān)規(guī)定，不應(yīng)當征收本案各項稅款。《破產(chǎn)法》的立法目的在于保護債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益，處置破產(chǎn)財產(chǎn)如還需納稅，債權(quán)人的受償將減少；且處置破產(chǎn)財產(chǎn)時一般價格都較低，再行征稅不利于保護債權(quán)人的合法權(quán)益，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于大連證券破產(chǎn)及財產(chǎn)處置過程中有關(guān)稅收政策問題的通知》及山東、青海、安徽等地均不征收破產(chǎn)企業(yè)土地增值稅、營業(yè)稅等稅費。同時，本案整體實物資產(chǎn)拍賣，應(yīng)適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》，不征收相關(guān)稅費。

　　3、播州區(qū)地稅局主張：

　　破產(chǎn)管理人委托拍賣破產(chǎn)人財產(chǎn)屬于處置破產(chǎn)財產(chǎn)，屬于應(yīng)稅行為。破產(chǎn)管理人處置破產(chǎn)財產(chǎn)不是資產(chǎn)重組，不適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》。依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條、《貴州省人民政府關(guān)于修改<貴州省教育經(jīng)費籌措管理辦法>的決定》第九條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強制執(zhí)行被執(zhí)行人財產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復函》的具體規(guī)定，破產(chǎn)人建筑物、構(gòu)筑物、在建工程和土地的行為應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加。依據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強制執(zhí)行被執(zhí)行人財產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復函》，本案應(yīng)繳納土地增值稅。依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條規(guī)定，本案也應(yīng)繳納印花稅。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于大連證券破產(chǎn)及財產(chǎn)處置過程中有關(guān)稅收政策問題的通知》及山東、青海、安徽等地的有關(guān)規(guī)定，屬于外省的規(guī)范性文件，不能作為貴州省征稅與否的法律依據(jù)。

　　三、破產(chǎn)管理人處置破產(chǎn)財產(chǎn)涉稅問題分析

　　根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)要經(jīng)過申請、受理、重整、和解和破產(chǎn)宣告等程序。實踐中，破產(chǎn)企業(yè)欠稅涉及范圍較為廣泛，有增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅等。破產(chǎn)管理人在處理破產(chǎn)財產(chǎn)過程中會遇到不少涉稅事項，應(yīng)當如何正確處理將直接影響債權(quán)人受償。