剛剛步入2008年，我國部分進(jìn)出口稅收政策就有了新的一輪變化。1月初，財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局以及相關(guān)部、委相繼下發(fā)若干文件達(dá)20余份，與往年同期相比，也是不多見和調(diào)整較頻的一次，總體上具有以下特點(diǎn)：一是針對性強(qiáng)，明確了目前進(jìn)出口稅收管理需要加強(qiáng)的重點(diǎn)，如白銀制品出口退稅；二是時效性強(qiáng)，規(guī)定了某項(xiàng)特殊事件需要特殊處理的時限及限度，如長老貿(mào)易合同備案；三是業(yè)務(wù)性強(qiáng)，長沙代理記賬，對部分不適合或不合理辦理退稅的條件進(jìn)行了補(bǔ)充與完善，如海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，購進(jìn)已取消退稅率的產(chǎn)品用于加工出口的，可以辦理退稅等。筆者根據(jù)現(xiàn)有情況，將下發(fā)的散、小類部分政策規(guī)定歸集解讀如下：

　　一、國稅函[2008]2號

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于白銀及其制品出口有關(guān)退稅問題的通知》（國稅函[2008]2號），主要是針對自2006年以來，此類產(chǎn)品出口增長異常以及走私違法的嚴(yán)重現(xiàn)象，對此重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)當(dāng)前白銀及其初級制品出口退稅的管理。

　　一是國稅函[2008]2號第一條所述，海關(guān)商品代碼為7106、7107、71123010、71129910、7113119090、71141100的白銀及其初級制品在辦理出口退稅時，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對出口產(chǎn)品購進(jìn)的貨源地進(jìn)行函調(diào)。其目的在于是否出口上述產(chǎn)品或生產(chǎn)產(chǎn)品的主要原材料（銀）已足額納稅；是否享受增值稅先征后返或其他增值稅稅收優(yōu)惠政策以后又申報(bào)退稅。如屬未足額納稅以及享受了增值稅先征后返或其他優(yōu)惠政策的，實(shí)行出口免稅政策。

　　二是對上述海關(guān)代碼的白銀及其初級制品，其稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格審核、審批出口退稅。同時，按文件規(guī)定把管理重點(diǎn)放到了出口香港或經(jīng)香港轉(zhuǎn)口的上述產(chǎn)品。除加強(qiáng)日常憑證核對和查驗(yàn)電子信息齊全以外，還要突出對出口企業(yè)或供貨企業(yè)的實(shí)地核查。

　　三是此文自2008年1月3日起執(zhí)行，以前已經(jīng)出口但未辦理退稅的，按上述要求辦理。可以看出，目前含金或銀產(chǎn)品的出口退稅依然還是我國進(jìn)出口稅收管理的重點(diǎn)對象。

　　二、國稅函[2008]5號與8號

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于委托加工出口貨物消費(fèi)稅退稅問題的批復(fù)》（國稅函[2008]5號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回同類產(chǎn)品出口退稅問題的通知》（國稅函[2008]8號），以上兩文所述的業(yè)務(wù)種類大致類同，均與委托加工的出口產(chǎn)品相關(guān)。

　?。ㄒ唬﹪惡痆2008]5號

　　文件規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)委托其他企業(yè)加工再收回后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可比照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于列名生產(chǎn)企業(yè)外購產(chǎn)品試行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2004]125號）的有關(guān)規(guī)定，辦理消費(fèi)稅退稅。即：財(cái)稅[2004]125號文第三條“生產(chǎn)企業(yè)出口的外購產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費(fèi)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費(fèi)稅的辦法退還消費(fèi)稅。”也就是講，國稅函[2008]5號文所述生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回后再出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅，是按外貿(mào)企業(yè)退還消費(fèi)稅的規(guī)定執(zhí)行。那么，從中看出，對于生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品退還增值稅與委托加工收回出口退還消費(fèi)稅的計(jì)稅方法是不同的。按照生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅管理辦法規(guī)定，出口自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅實(shí)行免抵退稅，消費(fèi)稅實(shí)行免稅，而國稅函[2008]5號文對委托加工收回后再出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅是按照外貿(mào)企業(yè)計(jì)算退稅的，此條新規(guī)定是與舊政策是有區(qū)別的。因?yàn)椋屑庸な栈氐南M(fèi)品在舊規(guī)定中是按視同自產(chǎn)對待的，一直實(shí)行免稅政策，國稅函[2008]5號將委托加工收回的消費(fèi)品從免稅中劃出，按新規(guī)定執(zhí)行退稅政策。所以，在生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)或視同自產(chǎn)的消費(fèi)品按免稅辦理中，是不包含委托加工收回用于出口消費(fèi)品的。同時，文件也規(guī)定了對于已在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣的，是不能辦理消費(fèi)稅退稅。固此，生產(chǎn)企業(yè)在申報(bào)消費(fèi)稅退稅時，除附送現(xiàn)行規(guī)定需要提供的憑證外，還應(yīng)附送征稅部門出具的“出口貨物已納消費(fèi)稅未抵扣證明”。

　　（二）國稅函[2008]8號

　　文件規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前，委托加工的產(chǎn)品與正式投產(chǎn)后自產(chǎn)產(chǎn)品屬于同類產(chǎn)品，收回后出口，并且是首次出口的，不受《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2002]1170號）第四條第2款規(guī)定的限制。“而國稅函[2002]1170號第四條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。

　　1、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品同委托深加工收回的產(chǎn)品；

　　2、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；

　　3、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；

　　4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。