為使大家更好地掌握2007年營業稅稅收政策，我們按政策的重要性給大家詳細分析一下2007年營業稅新的稅收政策，并提醒大家在執行政策時應注意的相關問題。

　　一、建筑業營業稅政策新規定
　　從2007年營業稅新政策來看，建筑業營業稅新政是我們2007年營業稅新政策中的一大重點，這一政策對于建筑企業的營業稅繳納以及稅款的扣繳問題都進行了重新的規定，特別是對于在實踐中有爭議的建筑業預收款的營業稅納稅義務發生時間問題進行了規定，非常值得大家關注。
　　[涉及文件]《財政部、國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》財稅[2006]177號

　　文件解讀：該文件雖然是在2006年頒布的，但是執行時間是從2007年1月1日開始執行，而且，該文件對于規范建筑行業營業稅管理具有非常重要的意義。因此，大家需要注意以下幾點：

　　1、擴大了建筑業營業稅扣繳義務人的范圍
　　根據《營業稅暫行條例》的規定，建筑安裝業實行分包或轉包的，以總承包人為扣繳義務人。這就是我們通常所說的，在建筑業中，只有工程的總包方才承擔營業稅的扣繳義務，而且這種扣繳義務是法定義務，如果扣繳義務人不履行法定義務導致少繳稅款的，稅務機關可以按《稅收征管法》的規定對總包方進行處罰。但是根據財稅[2006]177號文的規定，符合以下兩個條件的，無論工程是否實行分包，稅務機關應當以建設單位和個人作為營業稅的法定扣繳義務人，實際上此時總承包人就不負有代扣代繳義務：
　　（1）納稅人從事跨地區（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業應稅勞務的；
　　（2）納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。

　　這里，實際是在出現以上兩種條件的情況下，稅務機關賦予了建設單位和個人法定的營業稅扣繳義務，而免除了總承包人的營業稅法定扣繳義務了。但是，這里存在一個執法風險的問題。如果這種情況下，扣繳義務人應扣未扣稅款，稅務機關可否依據《稅收征管法》第六十九條的規定對建設單位進行處罰呢。我們知道，根據《稅收征管法》第四條的規定：法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。對于建筑業總承包人的扣繳義務是由《營業稅暫行條例》規定的，她是國務院頒布的行政法規。但是財稅[2006]177號文屬于財政部和國家稅務總局頒布的規范性文件，根據《稅收征管法》規定，部門規范性文件是不能規定法定扣繳義務人的，因此，這個對建設單位扣繳義務的規定存在法律上的缺陷。如果由于未履行扣繳義務導致稅務機關和扣繳義務人的爭議，可能難以處理。

　　2、規范了建筑業營業稅納稅義務發生時間
　　新文件對于建筑業納稅義務發生時間進行了新的規定：
　　（1）納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位簽訂書面合同，如合同明確規定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。
　　（2）納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。
　　（3）納稅人自建建筑物，長沙公司注銷，其建筑業應稅勞務的納稅義務發生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。納稅人將自建建筑物對外贈與，其建筑業應稅勞務的納稅義務發生時間為該建筑物產權轉移的當天。

　　這里，我們可以對照國稅發[1994]159號文，對于建筑業納稅義務發生時間的規定：
　　按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》（以下簡稱條例）第九條規定，建筑業營業稅納稅義務發生時間為：
　　（一）實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；
　　（二）實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；
　　（三）實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；
　　（四）實行其他結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。