今天一起學習新個稅法中關于證券經紀人傭金的計稅，由于保險代理人傭金政策與證券經紀人一致，因此，下文均以證券經紀人為例。

　　老規矩，先分析政策，再舉案例。

　　根據新個稅法以及《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號），證券經紀人傭金個人所得稅在2019年有以下變化：

　　實行綜合計稅法（居民納稅人）。按年綜合計稅，適用3%-45%的綜合稅率，相比較原來20%、30%、40%的分檔稅率，對于大部分中低收入的經紀人來說，稅率下降。

　　展業成本扣除比例調低。由原來的40%調整為25%，由于扣除比例降低，計稅依據有一定的上升。

　　明確展業成本的計算基礎為不含增值稅收入減除20%的費用后的余額。由于老法語境下僅僅明確展業成本的比例，但沒有明確展業成本的基數是不含稅收入的80%還是全額，實務中有不同的理解，這次進行了明確。

　　支付方按累計預扣法計算預扣稅款。

　　政策疑惑：財稅[2018]164號文件明確：扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時，應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規定的累計預扣法計算預扣稅款。但是，《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）第六條規定，僅有工資薪金可以適用累計預扣法。勞務報酬應按按第八條的規定按月或者按次預扣，并不能適用累計預扣法。兩個文件事實上互相是矛盾的，不僅如此，累計預扣法適用的預扣率表事實上為新稅法中的年綜合稅率表（3-45%），勞務報酬的預扣率表事實上為老法中的勞務報酬稅率表（20%、30%、40%），兩者的預扣稅負相差很大。

　　春節前，總局通過12366問答的形式，明確證券經紀人及保險代理人勞務報酬的計稅參照工資薪金的累計預扣法，解決了操作層面的問題，長沙工商稅務，但兩個文件之間沖突的“硬傷”通過“12366問答”的形式解決，實在太不嚴謹了。

　　雖然實行累計預扣法，但扣繳義務人在預扣預繳證券經紀人勞務報酬稅款時，僅減除累計減除費用、累計其他扣除。不減專項扣除和專項附加扣除。需待年度終了后匯算清繳申報時辦理。

　　綜上，證券經紀與保險代理勞務報酬，所使用的政策，既不完全像工資薪金，又不像其他性質的勞務報酬。文件依據不僅有財稅文件、總局公告，還需要引入總局2月1日的《新個稅常見疑問30答》（不知道以后總局會不會把這個30答作為規范性文件進行管理），活脫脫的非驢非馬的四不像。

　　案例：

　　某證券經紀人2019年每月從某證券公司取得傭金20000元，每月自行繳納三險一金2000元，專項附加扣除每月2000元（房貸利息及贍養老人各1000元），沒有其他扣除。

　　扣繳義務人每月代扣代繳稅款情況：

　　總局規定，證券經紀人增值稅按月納稅，由于不超過10萬元，因此，免征增值稅，不進行價稅分離，也沒有相應附加稅費。

　　在證券公司支付傭金時，每月只扣除5000元費用，不扣除專項扣除及專項附加扣除：

　　每月傭金收入20000×（1-20%）=16000

　　每月展業成本16000×25%=4000

　　每月扣除展業成本后收入16000-4000=12000

　　每月預扣預繳：

　　一月：（12000-5000）×3%=210

　　二月：（12000×2-5000×2）×3%-210=210

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　　證券公司全年預扣預繳（12000×12-5000×12）×10%-2520=5880

　　該經紀人全年應納稅所得12000×12-5000×12-2000×12-2000×12=36000

　　該經紀人實際應納稅額36000×3%=1080

　　第二年匯算清繳可以申請退稅：5880-1080=4800

　　延伸知識點：對于月傭金收入超過10萬元的經紀人，需要繳納增值稅，因此需要將傭金收入還原成不含稅收入，同時，允許扣除附加稅費。