解讀服務貿易對外支付試行稅務備案制度的征管新規

　　為進一步完善國際稅收征管體制，推進服務貿易外匯管理改革，促進服務貿易的健康發展，2008年2～3月，國家外匯管理局、國家稅務總局聯合下發了《關于試行服務貿易對外支付稅務備案有關問題的通知》（匯發[2008]8號）、國家稅務總局下發了《關于服務貿易對外支付稅收征管有關問題的通知》（國稅函[2008]219號）和《關于服務貿易對外支付稅收征管有關問題的補充通知》（國稅函[2008]258號）（以下簡稱《新規定》），決定自2008年4月1日起，在天津、上海、江蘇、四川、福建、湖南6省（市）實行服務貿易對外支付稅務備案管理的試點工作。

　　一、試行稅務備案制度的原因及現實意義

　　服務貿易是對境內機構在境外從事運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險、金融服務、計算機及信息服務、專有權利使用和特許體育文化、娛樂服務、其他商業服務、政府服務等經營服務交易行為的統稱。從1999年開始，服務貿易對外支付業務的辦理首先要到當地國、地稅取得稅務憑證（包括完稅憑證、不予征稅憑證等），履行代扣代繳義務，然后到相關銀行辦理對外支付。但企業取得上述稅務憑證往往需要一定的時間，且需在銀行與稅務機關間多次往返取證。另外，由于稅務憑證種類繁多，銀行往往難以判斷企業應提交的稅務憑證。為進一步加快服務貿易對外支付稅收征管工作的改革進程，《新規定》明確了凡辦理5萬美元以上服務貿易對外支付的，只需到地方國稅機關備案，填報《境內機構服務貿易對外支付稅務備案表》（以下簡稱《備案表》），稅務機關根據合同復印件確認《備案表》內容，在原件及復印件上簽章后退還。境內機構憑《備案表》及相關單證在銀行辦理付匯，然后在規定時間內到稅務機關履行申報納（免）稅手續。

　　試行服務貿易對外支付先行稅務備案管理，其意義在于：一是加快我國與國際稅收征管體制的接軌。《新規定》進一步完善了我國稅收征管制度，使國內稅收制度趨于國際稅收制度一體化，提高了境內機構在國際市場的公平競爭能力。二是推進我國服務貿易外匯管理改革的進度。《新規定》使服務貿易對外支付手續更加簡便快捷，從而提高了銀行辦理對外支付手續的效率，方便了境內機構的對外貿易經營，有助于推動我國服務貿易的健康發展。三是支持境內機構“走出去”“引進來”的戰略方針。《新規定》縮短了業務處理的時限，減少了繁瑣手續，實現了當日付匯的可能，為搭建一個符合當前境外投資發展實際的稅收法規體系創造了條件。

　　二、稅務備案的對象及范圍

　　（一）稅務備案對象。主要是指境內機構在外匯指定銀行辦理服務貿易5萬美元以上（含5萬美元）對外支付的，需要辦理稅務備案，但個人對外支付不適用此規定。另外，服務貿易對外支付稅務備案僅限于試點地區企業在試點地區付匯。除5萬美元以上服務貿易對外支付實行稅務備案制外，其他對外支付如股息、利息、租金等項目仍然按照老政策執行，需到稅務機關開具完稅證明。

　　（二）稅務備案范圍。主要包括：運輸（不含國際海運）、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險、金融服務（包括擔保費，但不包括利息）、計算機及信息服務，專有權利使用和特許體育文化、娛樂服務、其他商業服務、政府服務等交易而發生的對外支付。

　　三、稅務備案的受理

　　（一）備案與稅收管理流程。主管稅務機關的省（市）國家稅務機關、地方稅務機關負責服務貿易對外支付稅務備案工作，具體執行仍按國家外匯管理局和國家稅務總局聯合下發的匯發[1999]372號文件規定辦理。主管國家稅務機關負責受理境內機構提交的《備案表》，并將其傳遞至主管地方稅務機關；主管地方稅務機關根據主管國家稅務機關傳遞的《備案表》提供的信息，進行稅收征管。

　　（二）境內機構備案申報。首先，境內機構在銀行辦理等值5萬美元以上（不含5萬美元）服務貿易對外支付時，應事先向主管國家稅務機關辦理稅務備案手續，并通過以下方式領取《備案表》：主管國家稅務局辦稅服務廳窗口領取；省、市兩級國家稅務局官方網站下載；自行復印空白表備用。其次，境內機構應如實填寫《備案表》，打印一式4份并簽章后，附送2份合同或協議向所在地主管國家稅務機關進行申報。最后，境內機構在辦理稅務備案后7日內，向主管國家稅務機關、地方稅務機關履行申報納（免）稅手續，長沙公司注銷，或就相關的稅務事項作出說明。

　　（三）稅務機關備案受理。主管國家稅務機關在接到境內機構的備案申報后，應對《備案表》所填內容與相關合同協議進行核對并確認無誤后，填寫《備案表》中“主管國稅機關填寫”相關內容，編制《備案表》流水號，并在《備案表》原件及3份復印件上簽章。其《備案表》原件及1份復印件退還境內機構，留存《備案表》復印件2份。試點省（市）的主管國家稅務機關所刻制稅務備案專用章，應向同級外匯管理部門進行備案后方可生效使用。

　　（四）境內機構銀行支付。境內機構完成稅務備案手續后，持主管國家稅務機關簽章的2份《備案表》（原件與復印件）及國家外匯管理局規定的其他單證，到外匯指定銀行辦理對外支付手續，用以替代現行規定要求的稅務憑證，并根據現行規定提交其他單證。銀行在辦理有關對外支付手續后，應在《備案表》原件上簽章。

　　另外境內機構需要注意的是，如果同一筆合同需要多次對外支付的，境內機構須在每次付匯前辦理稅務備案手續，但只需在首次付匯備案時向主管國家稅務機關提交合同復印件，向銀行提交境內機構填報并簽章的《備案表》。

　　四、服務貿易對外支付的稅收征管

　　（一）備案啟用時限。受理備案的主管國家稅務機關應自境內機構辦理稅務備案之日起3日內，將留存的《備案表》1份及相關的合同或協議（復印件）傳遞給主管地方稅務機關。同時，主管地方稅務局應定期到主管國家稅務局取回《境內機構服務貿易對外支付稅務備案表》原件及合同復印件，以保證應征稅款及時征收。

　　（二）稅收征管時限。主管國家稅務機關、地方稅務機關應自收到《備案表》之日起7日內，主動要求境內機構進一步提供相關資料，并對相關資料進行審核，作出征、免稅判斷，及時進行稅收征管。在所得稅匯算清繳時，主管國家稅務機關、地方稅務機關應將境內機構《企業所得稅納稅申報表》的對外支付附表，與其提供的《備案表》信息進行比對。

　　如果境內機構需要適用稅收協定或享受稅收協定待遇的，相關境內機構需在辦理納（免）稅申報或就稅務事項作出說明時，提交協定對方主管稅務機關出具的境內機構人員為對方國家居民的《居民身份證明》。