非居民稅收管理新辦法重源泉扣繳

　　2009年2月5日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》），從3月1日起實(shí)施。《辦法》規(guī)范了非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收征管。

　　《辦法》出臺(tái)的背景

　　據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)非居民企業(yè)數(shù)量大約2萬(wàn)戶。2008年非居民企業(yè)繳納各項(xiàng)稅收384億多元，其中外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)納稅70多億元；外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)納稅7.4億元；境內(nèi)支付單位扣繳股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得的企業(yè)所得稅約為174億元。

　　非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅務(wù)管理，是國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)管理的重要組成部分，也是目前管理難度較大的一項(xiàng)工作。隨著貿(mào)易的便利化和對(duì)外開放領(lǐng)域的擴(kuò)大，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)的項(xiàng)目越來(lái)越多，加強(qiáng)對(duì)服務(wù)貿(mào)易，尤其是承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收管理刻不容緩。為此，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《辦法》。

　　新老征管辦法有所不同

　　針對(duì)非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收管理辦法是首次出臺(tái)，國(guó)家稅務(wù)總局此前在2004年和2006年分別發(fā)出過(guò)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)外國(guó)承包商稅務(wù)管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕5號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)承包工程稅務(wù)管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕83號(hào)）。兩個(gè)通知中涉及部分對(duì)非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收管理規(guī)定。《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》發(fā)布后，此前兩個(gè)通知中的相關(guān)規(guī)定若與《辦法》存在差異，應(yīng)按《辦法》執(zhí)行。

　　《辦法》加大稅源監(jiān)控力度

　　《辦法》建立了登記備案管理制度，明確了項(xiàng)目稅務(wù)登記和扣繳登記義務(wù)。《辦法》規(guī)定非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)；依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)；境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》。

　　《辦法》建立了境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人項(xiàng)目合同和付款憑證報(bào)告制度。規(guī)定境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，從境外取得的與項(xiàng)目款項(xiàng)支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表》。

　　在規(guī)范納稅申報(bào)方面，《辦法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季度預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。
　　要求非居民自行納稅申報(bào)，是我國(guó)稅法確立的基本原則，也是納稅人的法定義務(wù)。目前在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民納稅人主動(dòng)申報(bào)的情形仍不夠理想，為了提高非居民的稅法遵從度，提高征收率，必須增強(qiáng)非居民自行申報(bào)的意識(shí)和納稅申報(bào)管理。因此，《辦法》對(duì)納稅申報(bào)義務(wù)、期限、地點(diǎn)、征收方式、資料提供等方面都作出了詳細(xì)的規(guī)定，便于納稅人掌握和稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作。

　　對(duì)于非居民承包工程和提供勞務(wù)取得的收入是否征稅，除按照所得稅法規(guī)定以外，還必須按照與相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（稅收安排）判斷是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，如果在中國(guó)境內(nèi)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得就不征稅。為防止稅收協(xié)定濫用，《辦法》把享受協(xié)定待遇與申報(bào)規(guī)定相結(jié)合。規(guī)定無(wú)論是否享受協(xié)定待遇，非居民都得申報(bào)，同時(shí)提交享受協(xié)定待遇報(bào)告表，否則先按照國(guó)內(nèi)法繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)非居民提交的享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告進(jìn)行審核，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)作假就追繳稅款。

　　《辦法》強(qiáng)調(diào)了源泉扣繳

　　非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間不滿一年的情形比較普遍，非居民企業(yè)辦理稅務(wù)登記和主動(dòng)申報(bào)納稅的意識(shí)還不強(qiáng)，因此強(qiáng)化非居民項(xiàng)目款項(xiàng)支付人的源泉扣繳責(zé)任在實(shí)際工作中非常必要。為便于操作，《辦法》引入了營(yíng)業(yè)稅、增值稅中的相關(guān)規(guī)定，并明確了一些關(guān)鍵概念，如經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)等，使納稅申報(bào)和扣繳義務(wù)兩種征收方式形成有效的銜接。通過(guò)強(qiáng)化源泉扣繳，構(gòu)筑起了防范非居民稅收流失的第二道防線。