《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》總體分析

    2009年5月4日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)），明確企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除如何辦理審批手續(xù)，以及需要提供的認(rèn)定證據(jù)。該辦法自2008年1月1日起與《企業(yè)所得稅法》同步實(shí)施。

    《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》共八章四十七條，辦法總計(jì)近萬字。該辦法的主要變化如下：

1.總體向原內(nèi)資企業(yè)規(guī)定靠攏

舊稅法下，內(nèi)資企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)行審批管理，外資企業(yè)只需辦理備案；新稅法下，內(nèi)外資企業(yè)將統(tǒng)一適用《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理暫行辦法》，除了規(guī)定可自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，都必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文公布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理暫行辦法》，對(duì)貨幣性資產(chǎn)損失、非貨幣性損失、投資損失所需提供的證據(jù)分類、分項(xiàng)進(jìn)行說明，總體向原內(nèi)資企業(yè)的扣除辦法靠攏，但新辦法分類更為清晰，規(guī)定更為詳細(xì)。

2.資產(chǎn)損失扣除分為自行計(jì)算扣除和審批兩種

新辦法從程序上將資產(chǎn)損失分為兩種：自行計(jì)算扣除和審批，長(zhǎng)沙代理記賬，不存在備案的事項(xiàng)。根據(jù)暫行辦法，以下情況可自行計(jì)算扣除，除此之外的資產(chǎn)損失，均需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方能扣除。

自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：

1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；
6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

3.對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制要求更高

總體看，新的資產(chǎn)扣除辦法對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制要求更高，如暫行辦法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

此外，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。其中的“內(nèi)部證據(jù)”，是指會(huì)計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。

因此，新的暫行辦法對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制要求更高。