企業(yè)清算所得計算的解讀（大家多提意見）

        根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》寫的企業(yè)清算所得的計算，大家多批評指正。

    企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：
　　（一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
　　（二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；
　　（三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，長沙公司注銷，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進(jìn)行處理；
　　（四）依法彌補虧損，確定清算所得；
　　（五）計算并繳納清算所得稅；
　　（六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。
　　企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

         對照財稅[2009]60號文：清算的清算所得的計算公式如下：
清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用-相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益-彌補以前年度虧損

    其中債務(wù)清償損益=債務(wù)的計稅基礎(chǔ)-債務(wù)的實際償還金額。正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失。
公式中的相關(guān)稅費為企業(yè)在清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，不包含企業(yè)以前年度欠稅。
下面是一個企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的資產(chǎn)負(fù)債表：（單位：萬元）

資產(chǎn)的賬面價值
  資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
  資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值（交易價格）
 
現(xiàn)金
100
  100
  100
 
應(yīng)收賬款
200
  200
  180
 
存貨
310
  400
  380
 
固定資產(chǎn)：
 
 
 
房產(chǎn)
2000
  2200
  3500
 
機(jī)器設(shè)備 1900
  2100
  1400
 
無形資產(chǎn)（專利） 70
  80
  90
 
待攤費用 10
（預(yù)付租金尚未攤銷額）
  10
  10
 
合計：
4590
  5090
  5660
 

負(fù)債賬面價值
  負(fù)債計稅基礎(chǔ)
  最終清償額
 
應(yīng)付賬款：2000
  2000
  1800
 
應(yīng)交稅金：900（以前年度欠稅）
  900
  900
 
應(yīng)付工資：300
  300
  300
 
短期借款：1500
  1500
  1400
 
預(yù)提費用：300
（預(yù)提短期借款利息）
  300
  0
 
預(yù)計負(fù)債：10
（售后服務(wù)費）
  0
  10
 
合計：5010
  5000
  4410