問(wèn)：我公司購(gòu)買(mǎi)非同一控制下企業(yè)，如果購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高于被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)被審計(jì)后的凈值（即權(quán)益值），我單位帳務(wù)掛帳按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)該為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)被審計(jì)后的權(quán)益值）借：商譽(yù)（付款差額）貸：銀行存款（付款總額），這樣處理正確嗎？另外，應(yīng)該按照賣(mài)給我股權(quán)的協(xié)議約定日期來(lái)走帳？還是按照協(xié)議簽訂后我方第一筆付款日確定購(gòu)買(mǎi)日？如果按照協(xié)議簽訂后我方第一筆付款日確定購(gòu)買(mǎi)日，那麼，協(xié)議約定日與付款日被收購(gòu)單位的盈虧差額我如何入帳？

　　答：按新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》解答如下：

　　一、 協(xié)議約定日與付款日被收購(gòu)單位的盈虧差額問(wèn)題

　　非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

　　2.通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

　　所以，貴單位長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，如果分步實(shí)現(xiàn)，則合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。顯然不存在協(xié)議約定日與付款日被收購(gòu)單位的盈虧差額調(diào)賬問(wèn)題。

　　二、 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本計(jì)量的賬務(wù)處理

　　非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，長(zhǎng)沙公司注銷(xiāo)，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。

　　貴公司的合并業(yè)務(wù)不涉及到非現(xiàn)金資產(chǎn)等的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，在這一步不涉及到差額記入“營(yíng)業(yè)外收入” 或 “營(yíng)業(yè)外支出”科目的問(wèn)題。

　　所以貴公司以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。

　　[例1]2007年4月1日，甲公司購(gòu)入非同一控制下丁公司資產(chǎn)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，該資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（成本）　8000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　8000

　　[例2]2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%，

　　該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　7300

　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　500

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　200

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　8000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　7800（200+7600）

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　7300

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　200

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　300

　　三、 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量中“商譽(yù)”的處理

　　如果貴公司以上非同一控制下合并達(dá)到了“成本法”核算的條件，則初始成本不再調(diào)整，更不會(huì)確認(rèn)“商譽(yù)”；

　　如果以上非同一控制下合并達(dá)到了“權(quán)益法” 核算的標(biāo)準(zhǔn)，則要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：

　　①比較初始投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，初始投資成本應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值；

　　②投資成本大：不能確認(rèn)商譽(yù)，不調(diào)整投資成本；

　　③投資成本小：差額計(jì)入當(dāng)期損益，營(yíng)業(yè)外收入。

　　所以，貴單位賬務(wù)處理時(shí)不應(yīng)將“商譽(yù)”單獨(dú)做賬處理。

　　[例3]A公司以1 000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。

　　①如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）　　　　1 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　 　　　　　　　　1 000

　　注：商譽(yù)100萬(wàn)元（1 000-3 000×30%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。

　　②如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）　　　　1 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　成本=3 500×30%=1 050（萬(wàn)元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）　　　　50

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 50