7月11日，“中國這十年·海南”主題新聞發(fā)布會舉行。海南省委書記沈曉明在發(fā)布會上介紹，2018年以來，已有180多項自由貿(mào)易港政策文件落地生效，海南新增市場主體年均增長40%，實際利用外資年均增長80%，引進外資企業(yè)年均增長近120%。

一提起“銀灘綠島珊瑚薈，碧海白沙飛鷗燕”的海南島，人們很自然就會想起海南熱情的陽光。其實，對投資海南的企業(yè)來說，與海南陽光一樣“熱情”的，還有海南稅收優(yōu)惠政策和一系列涉稅創(chuàng)新制度。

7月11日，“中國這十年·海南”主題新聞發(fā)布會舉行。海南省委書記沈曉明在發(fā)布會上介紹，2018年以來，已有180多項自由貿(mào)易港政策文件落地生效，海南新增市場主體年均增長40%，實際利用外資年均增長80%，引進外資企業(yè)年均增長近120%。業(yè)內(nèi)專家分析，這一組數(shù)據(jù)的背后，與海南稅收優(yōu)惠形成的“磁場效應”有著直接的關系。企業(yè)在赴海南投資過程中，應牢牢把握稅收優(yōu)惠的適用條件，切實提升涉稅管理能力，充分用好稅收優(yōu)惠政策及涉稅創(chuàng)新制度，始終做到在“陽光”下經(jīng)營。

享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠：主營業(yè)務收入占比很關鍵

記者在采訪中了解到，對于海南自貿(mào)港一系列稅收優(yōu)惠政策，納稅人關注度最高的，是海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和高端緊缺人才個人所得稅優(yōu)惠政策。

《財政部 稅務總局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）明確，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家稅務總局海南省稅務局企業(yè)所得稅處處長李磊表示，要準確適用該優(yōu)惠政策，納稅人須著重把握三個前提條件：一是主營業(yè)務屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄；二是主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上；三是須在海南自貿(mào)港實質(zhì)性運營。其中，主營業(yè)務收入占比不符合要求，是需要納稅人特別注意的一個實操風險點。

據(jù)記者了解，部分企業(yè)特別是大型集團企業(yè)的業(yè)務類型多、經(jīng)營范圍廣、收入來源多，加之其經(jīng)營策略變化快，使得主營業(yè)務收入占收入總額的比例，往往呈現(xiàn)較大的波動。在適用海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，倘若相關企業(yè)在業(yè)務安排上不多加注意，可能會出現(xiàn)主營業(yè)務收入占收入總額比例不達標的情況。

位于海南的Q公司主營業(yè)務為醫(yī)療儀器設備研發(fā)制造，長沙工商稅務，擁有自主知識產(chǎn)權，該公司同時開展房地產(chǎn)開發(fā)及物業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務。2020年，Q公司的醫(yī)療儀器設備業(yè)務取得收入14.8億元，房地產(chǎn)開發(fā)取得收入2.2億元，物業(yè)經(jīng)營取得收入3000萬元，無其他收入，其主營業(yè)務收入占收入總額比例為14.8÷（14.8+2.2+0.3）=85.5%。由于主營業(yè)務收入占收入總額比例高于60%，且滿足其他條件要求，Q公司可以適用海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2021年，因市場形勢變化，Q公司的主營業(yè)務醫(yī)療儀器設備業(yè)務收入出現(xiàn)下滑，取得收入11.7億元，房地產(chǎn)業(yè)務取得收入1.4億元，物業(yè)經(jīng)營取得收入2000萬元。Q公司為應對市場下行壓力，當年進行了大筆投資，取得投資收入8.3億元。這樣一來，其主營業(yè)務收入占收入總額比例為11.7÷（11.7+1.4+0.2+8.3）=54.2%，不滿足占比60%以上的指標要求，也就無法繼續(xù)適用該優(yōu)惠政策。

“相關企業(yè)應注意，當業(yè)務經(jīng)營及收入結構發(fā)生變化時，一定要及時檢視自身是否符合享受優(yōu)惠政策的前提條件，切莫帶著慣性思維盲目適用政策?！焙Ｄ鲜《悇站执笃髽I(yè)稅收服務和管理局局長柏家舟說，鑒于海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能夠有效幫助企業(yè)減輕稅負，相關企業(yè)在做出業(yè)務重大調(diào)整決策之前，例如調(diào)整經(jīng)營范圍、處置大額資產(chǎn)、進行大額投資等，有必要提前考量稅收因素，深入研判并測算收入結構可能發(fā)生的變化，并基于此妥善地進行業(yè)務安排，確保持續(xù)符合享受優(yōu)惠政策的條件。

享受個人所得稅優(yōu)惠：關注實際稅負是否超過15%

投資海南自貿(mào)港，個人所得稅優(yōu)惠始終很有吸引力。

《財政部 稅務總局關于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕32號）規(guī)定，對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免征。實務中，納稅人在適用該優(yōu)惠政策時，需要特別注意兩方面事項：一方面，該優(yōu)惠政策的范圍僅限于來源于海南自貿(mào)港的相關所得；另一方面，納稅人須在海南自貿(mào)港工作，并妥善準備相關證明材料。

海南中翰紅日誠稅務師事務所所長王書紅告訴記者，2020年度個人所得稅匯算清繳期間，海南某高校一位教授向她咨詢，是否可以享受海南自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策。經(jīng)初步測算，該教授2020年度取得綜合所得近70萬元，實際稅負高于15%。王書紅進一步詢問發(fā)現(xiàn)，該教授有約40萬元收入為通過在其他省份進行講課、擔任技術顧問等方式取得，其來自海南自貿(mào)港的所得實際稅負低于15%，不能適用該優(yōu)惠政策。“納稅人應注意區(qū)分所得的不同來源，在詳細測算基礎上，準確適用優(yōu)惠政策?！蓖鯐t說。

在證明材料的準備上，海南省稅務局個人所得稅處處長伍岳提醒，納稅人應在一個納稅年度內(nèi)在海南自貿(mào)港連續(xù)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險6個月以上，并妥善準備社保繳納相關材料；同時，納稅人還應準備與在海南自貿(mào)港注冊并實質(zhì)性運營的企業(yè)或單位簽訂的1年以上勞動合同（或聘用協(xié)議）等勞動關系證明材料；對于無法繳納社會保險的境外人才來說，須提供與在海南自貿(mào)港注冊并實質(zhì)性運營的企業(yè)或單位簽訂的1年以上勞動合同（或聘用協(xié)議）等勞動關系證明材料。

用好涉稅創(chuàng)新制度：必須在海南實質(zhì)性運營

除了“給力”的稅收優(yōu)惠政策外，海南自貿(mào)港不斷推出的創(chuàng)新制度，也是吸引企業(yè)紛至沓來的重要因素。

據(jù)記者了解，海南省稅務局迄今已推出“無稅不申報”、增值稅發(fā)票申領“白名單”等7項制度創(chuàng)新舉措。海南中翰紅日誠稅務師事務所所長王書紅說，對于赴海南自貿(mào)港投資的企業(yè)而言，稅務部門推出的制度創(chuàng)新和服務創(chuàng)新舉措，實際上是一種寶貴的“無形資源”，可以幫助企業(yè)降低辦稅成本、防控潛在涉稅風險。

采訪中，多家企業(yè)的財稅負責人均向記者表示，無論是享受海南自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策，還是按照海南稅務部門推出的創(chuàng)新制度辦稅，都應符合一個基本的合規(guī)要求——在海南自貿(mào)港實質(zhì)性運營。根據(jù)財稅〔2020〕31號文件，實質(zhì)性運營指企業(yè)的實際管理機構設在海南自由貿(mào)易港，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制。

海南漢地流體材料有限公司財務總監(jiān)許西昌向記者表示，從他們公司的實際經(jīng)驗看，要想更好地滿足實質(zhì)性運營要求，企業(yè)一方面應當在自貿(mào)港設立固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，并確保實際管理機構、主要生產(chǎn)經(jīng)營地點等位于自貿(mào)港；另一方面，企業(yè)應與職工簽訂1年以上勞動合同或聘用協(xié)議，確保職工在自貿(mào)港工作；同時，企業(yè)的會計憑證、會計賬簿、財務報告等會計檔案資料應當存放在自貿(mào)港，主要銀行賬戶開設在自貿(mào)港；此外，企業(yè)還應確保相應資產(chǎn)、營業(yè)收入等與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營職能相匹配，并切實擁有資產(chǎn)所有權或使用權。

據(jù)記者了解，海南省稅務局推出的部分制度創(chuàng)新舉措，在適用對象、適用范圍等方面設置了必要的條件要求，倘若納稅人能提前主動了解相應條件，并積極做好相關準備，則可以更高效、更順暢地享受制度創(chuàng)新舉措帶來的極大便利。例如，要想適用海南省稅務局推出的“無稅不申報”制度，納稅人須同時滿足三方面條件：一是屬于增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人、個體工商戶等不能適用；二是當期無應稅收入或計稅依據(jù)為零；三是未做票種核定，即已申請發(fā)票票種核定、領用發(fā)票的納稅人不能適用。倘若納稅人不加以了解，在不符合條件的情況下盲目適用“無稅不申報”，很可能產(chǎn)生風險。

著眼全島封關運作：提前做好業(yè)務和稅務規(guī)劃

根據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設總體方案》，海南將在2025年前適時啟動全島封關運作。海南省省長馮飛在7月11日的新聞發(fā)布會上表示，圍繞封關運作準備工作，海南已經(jīng)確定了任務、項目、壓力測試“三張清單”，將在2024年底前完成全島封關所需的口岸規(guī)劃與建設、非設關地布局與建設、稅收政策安排等任務。業(yè)界專家表示，對于相關企業(yè)而言，應及時加強對自貿(mào)港未來稅收制度變化趨勢的研究，做到未雨綢繆。

《海南自由貿(mào)易港建設總體方案》明確，全島封關運作后要實施零關稅政策和“五稅合一”銷售稅改革，記者采訪的多家大企業(yè)財稅負責人對此表示非常關注——這些改革將為相關企業(yè)帶來利好，同時將對其產(chǎn)業(yè)鏈上下游經(jīng)營活動產(chǎn)生影響。

“結合我們企業(yè)以往的經(jīng)驗看，要想更迅速、更充分地把握稅制改革帶來的紅利，需要提前調(diào)研與分析，并妥善做好業(yè)務和稅務規(guī)劃?！焙Ｄ蠞h地流體材料有限公司財務總監(jiān)許西昌說，著眼全島封關運作后的稅務安排，他們一方面結合海南自貿(mào)港現(xiàn)行零關稅政策的適用范圍、鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄等，研判未來海南自貿(mào)港產(chǎn)業(yè)鼓勵導向及零關稅政策范圍可能發(fā)生的變化，尋找潛在的投資方向，提前對部分產(chǎn)業(yè)進行調(diào)研，以便后期能迅速進行投資部署；另一方面，對于未來實施銷售稅改革后與自貿(mào)港外境內(nèi)企業(yè)的稅制銜接問題，他們與產(chǎn)業(yè)鏈上下游合作伙伴建立了順暢的溝通渠道，確保后期能高效地展開研究和協(xié)商，以促進生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定。

實際上，無論海南自貿(mào)港的稅收制度未來將發(fā)生怎樣的變化，稅務合規(guī)都是始終不變的重要要求。根據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設總體方案》提出的“強法治”要求，稅務部門將始終按實質(zhì)經(jīng)濟活動所在地和價值創(chuàng)造地原則，持續(xù)對企業(yè)的納稅行為進行評估和預警，強化對偷漏稅風險的識別，防范稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，避免海南自貿(mào)港成為“避稅天堂”。

“企業(yè)赴海南自貿(mào)港投資，在沐浴豐沛的稅收‘陽光’的同時，也須做到在陽光下經(jīng)營，切實為自貿(mào)港建設出力?！焙Ｄ现泻布t日誠稅務師事務所所長王書紅表示，只有始終守牢涉稅合規(guī)底線，企業(yè)才能更好地適應自貿(mào)港未來稅制變化趨勢，也才能真正實現(xiàn)行穩(wěn)致遠。