2022年4月1日—2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。在此期間，有兼營(yíng)業(yè)務(wù)且對(duì)應(yīng)不同征收率的小規(guī)模納稅人，應(yīng)區(qū)分自身情形，準(zhǔn)確計(jì)算繳納增值稅。比如，M公司主要經(jīng)營(yíng)貨物銷售及不動(dòng)產(chǎn)出租，為增值稅小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)繳納增值稅。假設(shè)不考慮附加稅費(fèi)等問(wèn)題，M公司在具體的增值稅處理中，應(yīng)該注意哪些問(wèn)題呢？

政策規(guī)定

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“15號(hào)公告”）規(guī)定，2022年4月1日—2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“3%征收率免征增值稅政策”）。

同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“5號(hào)公告”）第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“15萬(wàn)元以下免征增值稅政策”）。

小規(guī)模納稅人兼營(yíng)不同征收率項(xiàng)目，填列申報(bào)表時(shí)，應(yīng)先判斷能否享受15萬(wàn)元以下免征增值稅政策，再判斷能否享受3%征收率免征增值稅政策。需要提醒的是，納稅人即使不滿足15萬(wàn)元以下免征增值稅政策適用條件，也不影響其享受3%征收率免征增值稅政策。

情形一：季度銷售額合計(jì)未超過(guò)45萬(wàn)元

2022年4月—6月，M公司銷售貨物并開(kāi)具免稅普通發(fā)票銷售額30萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)并開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.5萬(wàn)元。也就是說(shuō)，該季度M公司銷售貨物銷售額30萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)不含稅銷售額=10.5÷（1+5%）=10（萬(wàn)元），合計(jì)40萬(wàn)元，未超過(guò)45萬(wàn)元，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，可以享受15萬(wàn)元以下免征增值稅政策。

需要提醒的是，雖然M公司40萬(wàn)元銷售額中，有10萬(wàn)元為適用5%征收率的不動(dòng)產(chǎn)出租收入，但這40萬(wàn)元銷售額，均可享受免征增值稅優(yōu)惠。上述銷售額應(yīng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”欄中。

情形二：季度銷售額合計(jì)超過(guò)45萬(wàn)元

2022年4月—6月銷售貨物開(kāi)具免稅普通發(fā)票銷售額50萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.5萬(wàn)元。也就是說(shuō)，該季度，M公司銷售貨物銷售額50萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額=10.5÷（1+5%）=10（萬(wàn)元），合計(jì)60萬(wàn)元。季度銷售額雖已超過(guò)45萬(wàn)元，但銷售貨物對(duì)應(yīng)的銷售額50萬(wàn)元，可以享受3%征收率免征增值稅政策，出租不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售收入則不能享受免征增值稅優(yōu)惠。

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)）第三條第二款規(guī)定，50萬(wàn)元銷售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次，同時(shí)填列《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減免性質(zhì)代碼“01045308”。而出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額10萬(wàn)元，由于企業(yè)季度銷售額已超過(guò)45萬(wàn)元，不再適用5號(hào)公告的免稅規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅10×5%=0.5（萬(wàn)元）。

情形三：扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元

2022年4月—6月銷售貨物開(kāi)具免稅普通發(fā)票銷售額30萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.5萬(wàn)元。此外，M公司還出售一套自建廠房，并開(kāi)具專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)105萬(wàn)元。

該季度，M公司銷售貨物銷售額30萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額=10.5÷（1+5%）=10（萬(wàn)元），處置自建廠房銷售額105÷（1+5%）=100（萬(wàn)元），銷售額合計(jì)140萬(wàn)元。依據(jù)5號(hào)公告第一條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，免征增值稅。

對(duì)M公司來(lái)說(shuō)，其季度銷售額140萬(wàn)元雖然已經(jīng)超過(guò)45萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額100萬(wàn)元后，剩余銷售額為40萬(wàn)元，并未超過(guò)45萬(wàn)元，仍可以享受15萬(wàn)元以下免征增值稅政策。40萬(wàn)元應(yīng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”欄中。對(duì)于銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額100萬(wàn)元，M公司應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅100×5%=5（萬(wàn)元）。

情形四：扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后，季度銷售額超過(guò)45萬(wàn)元

2022年4月—6月銷售貨物開(kāi)具免稅普通發(fā)票銷售額合計(jì)50萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.5萬(wàn)元，處置自建廠房開(kāi)具專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)105萬(wàn)元。

該季度，M公司銷售貨物銷售額50萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額=10.5÷（1+5%）=10（萬(wàn)元），處置自建廠房銷售額105÷（1+5%）=100（萬(wàn)元），合計(jì)160萬(wàn)元，不能享受15萬(wàn)元以下免征增值稅政策。但是，銷售貨物取得的銷售額50萬(wàn)元，可以享受3%征收率免征增值稅政策，并應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次，同時(shí)填列《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減免性質(zhì)代碼“01045308”。對(duì)于出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額10萬(wàn)元，M公司應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅10×5%=0.5（萬(wàn)元），對(duì)于銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額100萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)算繳納增值稅100×5%=5（萬(wàn)元）。