近期，某上市公司發布公告稱，集團下屬全資子公司收到政府補助款項1.9億元，按照規定應計算繳納增值稅。實務中，誤把所有財政補貼作為不征稅收入，是企業稅務處理中的常見現象。財政補貼作為國家一項積極貨幣政策，在穩經濟、穩產業、促發展等方面起著十分重要的作用。然而，財政補貼有其嚴格的稅務處理規定，如果處理不當，很容易出現“財政補貼前腳到，稅務風險后腳來”的現象。

風險點一：將財政補貼收入一律確認為不征稅收入

?案例?

A公司是一家化工企業。2018年，當地實施重大環境治理工程項目，實行技改搬遷工程，A公司獲得財政補貼1250萬元。企業認為，該筆補貼屬于從政府部門取得的財政性資金，可以作為不征稅收入，在收入總額中扣除。不過，稅務部門在檢查過程中發現，該企業雖然能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件，但并未對該筆資金及該資金發生的支出單獨進行核算，不符合將財政性資金作為不征稅收入處理的條件。

?分析?

財政補貼收入能否直接計入不征稅收入，在計算企業所得稅應納稅所得額時從收入總額中減除，不能一概而論。

根據企業所得稅法及其實施條例的規定，不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金，企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。其中，根據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，要作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，應同時符合三個條件：一是企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。企業取得的不征稅收入，凡未按規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

就A公司來說，1250萬元財政性資金，不能同時滿足上述三個條件，應當計入應稅收入。企業需要進行納稅調整，補繳企業所得稅312.5萬元。

風險點二：財政補貼收入用于支出直接稅前扣除

?案例?

B公司是一家糧食收購企業，政府2020年為該企業發放財政補貼100萬元，該筆財政補貼符合不征稅收入確認條件。企業已將補貼收入全部用于補貼項目支出，且計入2020年費用化支出。財務人員在進行2020年度企業所得稅匯算清繳時，將100萬元財政補貼作為不征稅收入，予以納稅調減，并將不征稅收入用于支出形成的費用在企業所得稅稅前扣除。

?分析?

根據企業所得稅法實施條例第二十八條的規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。實務中，企業需要在年度匯算清繳時，及時對已扣除的費用進行納稅調增。

本案例中，B公司應補繳企業所得稅100×25%=25（萬元）。

風險點三：錯誤計算高新收入占比指標

?案例?

C公司是一家生產電子設備的企業。企業2019年共取得營業收入2300萬元、高新技術產品收入1500萬元和財政補貼收入600萬元。稅務部門在檢查時發現，該企業本可以享受高新技術企業15%的優惠稅率，卻并未申報享受。經詢問，企業在計算近一年高新技術產品（服務）收入占企業同期總收入的比例時出了錯。在具體計算時，企業確認高新技術產品（服務）收入占比為1500÷（2300+600）×100%=51.72%。

?分析?

企業所得稅優惠政策種類繁多，其中一些稅收優惠的享受門檻，與企業收入額或應納稅所得額有關。這之中，企業享受高新技術企業優惠稅率的一個關鍵條件，是高新收入占比應大于60%。在考慮財政補貼是否計入應稅收入、何時確定為收入時，可能會對企業當期收入額或應納稅所得額產生一定影響，從而影響企業是否達到享受稅收優惠條件的判定標準。

以C公司為例，能否達到高新技術企業的判定標準，享受企業所得稅15%的優惠稅率，財政補貼收入起著至關重要的作用。按照《高新技術企業認定管理工作指引》，“近一年高新技術產品（服務）收入占企業同期總收入的比例”這一指標中，分母的“總收入”，指收入總額減去不征稅收入后的余額。因此，C公司正確計算結果應該是：1500÷2300×100%=65.22%。也就是說，企業符合高新技術企業認定標準，可以適用優惠稅率。

但值得注意的是，并不是所有的優惠政策，在計算收入比例時都要剔除不征稅收入。比如，根據《財政部 稅務總局 國家發展改革委關于延續西部大開發企業所得稅政策的公告》（財政部公告2020年第23號）規定，自2021年1月1日—2030年12月31日，長沙工商代辦，對設在西部地區的鼓勵類產業企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。本條所稱鼓勵類產業企業，是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額60%以上的企業。這里的企業收入總額，應包含財政補貼收入。

一言以蔽之，企業應準確歸集、統計各年度符合不同優惠政策規定的主營業務收入及企業收入總額，具體問題具體分析，避免錯享漏享。筆者建議取得財政補貼的企業，在享受紅利的同時，嚴格按照稅法規定，精準掌握稅務處理政策，加強對財政補貼收入的合規管理，盡量避免財政補貼處理不當帶來的涉稅風險。