為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要、規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，下稱為新制度），自2019年1月1日起實(shí)施，鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。由于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度發(fā)生了重大改革，行政事業(yè)單位應(yīng)收票據(jù)核算發(fā)生了變化，提醒財(cái)務(wù)人必須高度關(guān)注，準(zhǔn)確掌握其核算方法。

（一）、詳解核算規(guī)定

（1）、收到應(yīng)收票據(jù)的核算：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，按“應(yīng)交增值稅”科目相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行。

預(yù)算會(huì)計(jì)：不需要核算。

（2）、商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)的核算：

1.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)的核算：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息金額，借記“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（無追索權(quán)）或“短期借款”科目（有追索權(quán)）。

預(yù)算會(huì)計(jì)：持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目， 貸記“經(jīng)營預(yù)算收入”等科目。

2.附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項(xiàng)的核算：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項(xiàng)的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

預(yù)算會(huì)計(jì)：不需要核算。

需要指出的是，附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期會(huì)發(fā)生追索事項(xiàng)，也需要進(jìn)行相應(yīng)的核算。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期發(fā)生追索事項(xiàng)的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

預(yù)算會(huì)計(jì)：附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期發(fā)生追索事項(xiàng)的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“債務(wù)還本支出 ”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

（3）、商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的核算：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記“庫存物品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，按“應(yīng)交增值稅”科目相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行。

預(yù)算會(huì)計(jì)：將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，如有差額，按支付的金額借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目；按收到的金額借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“經(jīng)營支出”等科目。

（4）、商業(yè)匯票到期的核算：

1.商業(yè)匯票到期，收回應(yīng)收票據(jù)的核算：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：收回票款時(shí)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

預(yù)算會(huì)計(jì)：收回票款時(shí)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目， 貸記“經(jīng)營預(yù)算收入”等科目。

2.商業(yè)匯票到期，付款人無力支付票款時(shí)的核算：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

預(yù)算會(huì)計(jì)：不需要核算。

（二）、核算應(yīng)注意的問題

一是應(yīng)收票據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)要進(jìn)行“平行記賬”。在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的利弊基礎(chǔ)上，新制度按照《改革方案》和《基本準(zhǔn)則》的要求，構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。對(duì)于納入部門預(yù)算管理的應(yīng)收票據(jù)發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。這種既考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，又考慮預(yù)算會(huì)計(jì)核算的做法，體現(xiàn)了新制度的先進(jìn)性與科學(xué)性。

二是區(qū)分無追索權(quán)和有追索權(quán)分別進(jìn)行持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，如果無追索權(quán)，直接沖減“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有追索權(quán)，不能直接沖減“應(yīng)收票據(jù)”科目，而是通過增加“短期借款”科目進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，體現(xiàn)了新制度的精細(xì)性。

三是附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生和發(fā)生追索事項(xiàng)的核算方法有所不同。附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項(xiàng)的，長沙公司注冊(cè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中作沖減“短期借款”與“應(yīng)收票據(jù)”科目處理，預(yù)算會(huì)計(jì)不需要核算。而附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期發(fā)生追索事項(xiàng)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中需要做兩筆處理，先做還款處理，沖減“短期借款”與“銀行存款”科目，再做確認(rèn)債權(quán)處理，增加“應(yīng)收賬款”科目，沖減“應(yīng)收票據(jù)”科目。由于涉及到貨幣資金的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)也需要進(jìn)行相應(yīng)的核算。這體現(xiàn)了新制度的嚴(yán)謹(jǐn)性。