國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）第六條規定，按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。本公告下發前已預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務機關申請退還。

預繳稅款不會影響應納稅額，4號公告第六條無法實現讓納稅人少繳稅，只是在不確定是否符合免稅情況下，長沙代理記賬，延緩納稅人現金流出時間。

企業理解這條規定，需要把握以下幾個要點：

1．小規模納稅人提供建筑服務，現行規定應當預繳增值稅的情形包括兩種：

一是時間上的預繳，根據《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規定，小規模納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預征率預繳增值稅。

二是空間上的預繳，根據《國家稅務總局關于發布〈納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）和《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）的規定，小規模納稅人提供建筑服務，應當在納稅義務發生時，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預征率預繳增值稅。

2．兩類預繳計算公式基本一致，但預繳的地點有所不同，預繳的次數也不同。

空間上的預繳，稅款預繳地點在建筑服務發生地；時間上的預繳，既有可能在建筑服務發生地，也有可能在機構所在地。

跨地級行政區項目有預收款的，還要注意多次預繳的問題。收到預收款時需要預繳一次，工程開工以后，納稅義務發生時還要再次預繳，此時的預繳屬于空間上的預繳。

3．回到4號公告第六條，政策要表達的意思是，為了防止本可以享受小微企業免征增值稅優惠的納稅人，由于提前預繳了稅款而無法享受優惠，而作出特別規定，凡應當預繳，但在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。

根據筆者最初理解，4號公告第六條不應當涉及預收款的預繳，因為預收款與銷售額不是一碼事，收到預收款時納稅義務尚未發生，在預繳地沒有其他項目收款的情況下，當月在預繳地的銷售額為零，未超過10萬元，那豈不是所有的小規模納稅人收到預收款都可以不用預繳了嗎？經與業內人士討論，并經仔細研讀政策，從文件原文看不出排除預收款預繳的意思，因此，筆者姑且認為，所有的預繳都可以適用4號公告第六條。以下闡述均以此為前提，如后續有新文件，當以文件為準。

4．4號公告第六條中的銷售額與該公告第二條含義是一致的，都是差額之后的口徑。

5．如果每一個預繳地的銷售額均未超過30萬元，但合起來超過了30萬元，就會出現一個現象，項目地的稅源就轉移到了機構所在地。