2019年1月1日起適用的政策 

(一)文件依據(jù)

根據(jù)國務(wù)院進一步推進減稅降費的精神，財政部和稅務(wù)總局出臺了關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知，財稅〔2019〕13號。文件規(guī)定：“對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，長沙工商代辦，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?br/>

財稅〔2019〕13號的執(zhí)行期限是2019年1月1日至2021年12月31日。也就是，企業(yè)從2019年1季度申報開始，可以按照新的小微標準進行判斷，符合條件的可以享受小微減免。

對比之前介紹的財稅〔2018〕77號，新出臺的財稅〔2019〕13號也規(guī)定小微企業(yè)必須從事國家非限制和禁止行業(yè)。同時，新文件對小微企業(yè)的標準也進行了一些調(diào)整。

一是，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，所有企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年應(yīng)納稅所得稅都按照統(tǒng)一標準進行判斷。

二是，從業(yè)人數(shù)的標準提高到了300人。

三是，資產(chǎn)總額的標準提高到了5000萬元。

四是，年應(yīng)納稅所得額的標準提高到了300萬元。

我們再舉個例子學習一下減免稅額的計算。

假設(shè)，某企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額滿足分別少于300人和5000萬元，年應(yīng)納稅所得額為280萬元。計算減免稅額時分以下步驟：

第一步，不超過100萬元的部分按25%計入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率計算稅額，即100萬元乘以25%再乘以20%，等于5萬元。

第二步，超過100萬元的180萬元的部分按50%計入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率計算稅額。即180萬元乘以50%再乘以20%，等于18萬元。

最后計算得到企業(yè)當年度應(yīng)納稅額等于5萬元加上18萬元等于23萬元。相比一般企業(yè)25%稅率，減免了47萬元。

(二)報表填報

為適用小微標準的提高和變化，國家稅務(wù)總局公告2019年第3號對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類2018年版)》的部分表單進行了相應(yīng)的調(diào)整。

主要變化是在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)中增加了“按季度填報信息”項目，滿足精準、便捷識別小型微利企業(yè)的需要。

也就是，企業(yè)從2019年1季度的申報開始，需要在季度申報表主表的“按季度填報信息”中，分別填寫“季初資產(chǎn)總額(萬元)”“季末資產(chǎn)總額(萬元)”“季初從業(yè)人數(shù)”“季末從業(yè)人數(shù)”。

按照文件規(guī)定和填報規(guī)則，征管系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件;符合條件的，系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額，自動生成表A201030，為企業(yè)減輕計算、填報負擔。

修訂后的申報表將適用于2019年度及以后年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳納稅申報。