企業(yè)所得稅的納稅籌劃——租賃籌劃法

2019-05-08

從納稅籌劃的角度來看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方式。對(duì)承租人來說，租賃可以獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可以在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少計(jì)稅基礎(chǔ)，從而減少應(yīng)納所得稅額并為企業(yè)今后繼續(xù)以這種方式進(jìn)行經(jīng)營奠定基礎(chǔ)。對(duì)出租人而言，租賃也會(huì)給他帶來好處，他不必為如何使用或利用設(shè)備以及如何從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而操心，可以輕而易舉地獲得租金收入。此外，出租人的租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入享受較多的稅收優(yōu)惠待遇。

　　當(dāng)承租人和出租人同屬一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，租賃可以使他們這兩個(gè)分主體分別作為出租人和承租人，從而直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)向另一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)移。同一利益集團(tuán)中，甲企業(yè)出于某種稅收方面的目的，將盈利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，并根據(jù)本集團(tuán)整體利益的需要收取適當(dāng)?shù)淖饨穑罱K實(shí)現(xiàn)在集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使該利益集團(tuán)所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。這就是典型的租賃避稅效應(yīng)。

　　租賃產(chǎn)生的避稅效應(yīng)并非只能在同一利益集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)，即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍舊可以獲得稅收上的好處，而且租賃可以使租賃者馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并很快獲得收益。

　　從表面上看，納稅人利用經(jīng)營租賃進(jìn)行納稅籌劃，其關(guān)鍵在于承租人將經(jīng)營所得利潤的一部分以支付租金的方式從經(jīng)營所得利潤中減除，從而實(shí)現(xiàn)降低計(jì)稅基礎(chǔ)，減少應(yīng)納所得稅額的目的。然而，經(jīng)營租賃有一個(gè)問題比較麻煩，即租賃設(shè)備的折舊問題。對(duì)承租人和出租人而言都存在的效應(yīng)是，折舊額的計(jì)提會(huì)直接沖減利潤收入或租金收入。一般的作法是：折舊費(fèi)由承租人提取，然后由承租人以租金的形式繳納給出租者或者出租者只收取租金，折舊由承租者負(fù)責(zé)。但是，無論折舊以什么樣的形式提取，折舊期限的確定，折舊方式的選擇都會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響，因而也是與企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)息息相關(guān)的。

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