第八章　資產減值

第四節  資產組的認定及減值處理

◇資產組的認定

◇資產組減值測試

◇總部資產的減值測試

一、資產組的認定

有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

（一）資產組的概念

資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。

（二）認定資產組應當考慮的因素

1.資產組的認定,應當以資產組產生的主要現金流人是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。

如某車間有甲設備、乙設備、丙設備和丁設備，甲設備和乙設備生產A產品，丙設備和丁設備生產B產品。

 

圖中，甲設備和乙設備構成一個資產組，丙設備和丁設備構成一個資產組。

【例題•單選題】甲企業生產某單一產品,并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家,而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產一種組件,由工廠B或者C進行組裝,最終產品由B或者C銷往世界各地,工廠B的產品可以在本地銷售,也可以在C所在洲銷售（如果將產品從B運到C所在洲更加方便的話）。

B和C的生產能力合在一起尚有剩余,并沒有被完全利用。B和C生產能力的利用程度依賴于甲企業對于銷售產品在兩地之間的分配。以下分別認定與A、B、C有關的資產組。

假定A生產的產品（即組件）存在活躍市場，下列說法中正確的是（　　）。

A.應將A認定為一個單獨的資產組，以內部轉移價格確定其未來現金流量的現值

B.應將A、B和C認定為一個資產組

C.應將B和C認定為一個資產組

D.應將A、B和C認定為三個資產組

【答案】C

【解析】A可以認定為一個單獨的資產組,原因是它生產的產品盡管主要用于B或者C,但是由于該產品存在活躍市場,可以帶來獨立的現金流量,因此通常應當認定為一個單獨的資產組。在確定其未來現金流量的現值時,公司應當調整其財務預算或預測,將未來現金流量的預計建立在公平交易的前提下A生產產品的未來價格最佳估計數,而不是其內部轉移價格。

對于B和C而言,即使B和C組裝的產品存在活躍市場,B和C的現金流入依賴于產品在兩地之間的分配。B和C的未來現金流入不可能單獨地確定。因此,B和C組合在一起是可以認定的、可產生基本上獨立于其他資產或者資產組的現金流入的資產組合。B和C應當認定為一個資產組。

【例題•單選題】應用上例，但假定A生產的產品不存在活躍市場。下列說法中正確的是（　　）。

A.應將A認定為一個單獨的資產組

B.應將A、B和C認定為一個資產組

C.應將B和C認定為一個資產組

D.應將A、B和C認定為三個資產組

【答案】B

【解析】由于A生產的產品不存在活躍市場,它的現金流入依賴于B或者C生產的最終產品的銷售,因此,A很可能難以單獨產生現金流入,其可收回金額很可能難以單獨估計。

而對于B和C而言,其生產的產品雖然存在活躍市場,但是B和C的現金流入依賴于產品在兩個工廠之間的分配,B和C在產能和銷售上的管理是統一的,因此,B和C也難以單獨產生現金流量,因而也難以單獨估計其可收回金額。

因此,只有A、B、C三個工廠組合在一起（即將甲企業作為一個整體）才很可能是一個可以認定的、能夠基本上獨立產生現金流入的最小的資產組合,從而將A、B、C的組合認定為一個資產組。

2.資產組的認定,應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等

資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中說明。

【例題】甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備Z組成的生產線，專門用于生產產品W。該生產線于2011年1月投產，至2017年12月31日已連續使用7年。甲公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。

與產品W生產線及包裝機H的有關資料如下：

（1）專利權X于2011年1月取得，專門用于生產產品W。該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。

（2）設備Y和Z是為生產產品W專門訂制的，除生產產品W外，無其他用途。

（3）包裝機H系甲公司于2010年12月18日購入，用于對公司生產的部分產品（包括產品W）進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業產品外包裝，收取包裝費。包裝機的公允價值減去處置費用后的凈額及未來現金流量現值能夠合理確定。

請問：

（1）包裝機能否單獨計提減值準備？

（2）專利權X、設備Y以及設備Z能否作為一個資產組？

（3）若包裝機H只對產品W進行包裝，無法獨立產生未來現金流量，則能否與專利權X、 設備Y以及設備Z共同組成一個資產組？

【答案】

（1）本例中，包裝機H的可收回金額能夠單獨計算確定，可作為一單項資產計提減值準備。

（2）專利權X、設備Y以及設備Z均無法獨立產生現金流入，該三項資產共同產生現金流入，應將該三項資產作為一個資產組。

（3）需要說明的是，若包裝機H只對產品W進行包裝，無法獨立產生未來現金流量，則包裝機H應和專利權X、設備Y以及設備Z共同組成一個資產組。

二、資產組減值測試