第十章  所有者權(quán)益

本章考情分析

本章闡述了所有者權(quán)益核算的基本要求及其各組成項(xiàng)目的會計(jì)處理。分?jǐn)?shù)2分左右，屬于不太重要章節(jié)。

本章近三年主要考點(diǎn)：

（1）引起資本公積（資本溢價）發(fā)生變動的業(yè)務(wù)；

（2）處置資產(chǎn)時是否將所有者權(quán)益下的相關(guān)項(xiàng)目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；

（3）其他綜合收益等

本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：

（1）權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分；

（2）復(fù)合金融工具的分拆；

（3）影響所有者權(quán)益變動的因素；

（4）資本公積、其他權(quán)益工具和其他綜合收益核算的內(nèi)容及會計(jì)處理等。

2016年教材主要變化

基本沒有變化。

主要內(nèi)容

第一節(jié)  所有者權(quán)益核算的基本要求

第二節(jié)  實(shí)收資本和其他權(quán)益工具

第三節(jié)  資本公積和其他綜合收益

第四節(jié)  留存收益

第一節(jié)  所有者權(quán)益核算的基本要求

◇權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分

◇復(fù)合金融工具

◇所有者權(quán)益的分類

一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分

（一）相關(guān)概念

1.金融工具

金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

分類：基本金融工具（債券、股票等）；衍生金融工具（期貨、期權(quán)、互換等）。

核算：企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。

例如：股票是金融工具，發(fā)行方形成權(quán)益工具，購買方形成金融資產(chǎn)；發(fā)行債券也是金融工具，發(fā)行方形成金融負(fù)債，購買方形成金融資產(chǎn)。

2.金融負(fù)債

金融負(fù)債是指企業(yè)的下列負(fù)債：

（1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；

（2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；

（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量發(fā)行方的自身權(quán)益工具；

（4）將來須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。

3.權(quán)益工具

權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

同時滿足下列條件的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：

（1）該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；

（2）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具（如甲公司發(fā)行了一項(xiàng)無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股等），不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具（如認(rèn)股權(quán)證等），企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。

（二）權(quán)益工具與金融負(fù)債的基本原則

 

金融工具具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)

金融負(fù)債

金融工具沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)

權(quán)益工具

須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算

非衍生工具：不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)  

衍生工具：只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算

1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

（1）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。

（2）如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則不構(gòu)成金融負(fù)債。

【提示】以前實(shí)施分配的情況和未來實(shí)施分配的意向不影響權(quán)益工具和金融負(fù)債的劃分。

【教材例10-1】甲公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下（假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債）：

①該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。

②如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%（通常稱為“票息遞增”特征）。

③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付（即“股利推動機(jī)制”）。

假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利。